Pytanie:

Podatnik zapytuje czy od darowizny samochodu dla Komisariatu Policji powinien być naliczony przez Gminę podatek VAT. Zdaniem Podatnika, w związku z tym, że Gmina z tytułu czynności darowizny od osoby fizycznej nie zapłaciła podatku VAT i nie dokonała pomniejszenia podatku należnego, nie powinno się naliczać podatku VAT od darowizny samochodu dla Policji w związku z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny:

Gmina otrzymała w formie darowizny samochód osobowy od osoby fizycznej z przeznaczeniem na realizację jednego z zadań ustawowych, tj. utrzymanie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.

Obecnie Gmina ma zamiar przekazać przedmiotowy samochód w formie darowizny Policji na realizacje powyższego celu.

Urząd Miejski jest podatnikiem podatku VAT i odprowadza podatek należny jedynie od umów cywilnoprawnych (sprzedaż, dzierżawa, użytkowanie wieczyste).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz 93), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, darowizna w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jest czynnością zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności, w całości lub w części.

W świetle art. 88 ust.1 pkt 5 lit. b ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego i przywołanych przepisów wynika, że Podatnikowi z tytułu nabycia samochodu osobowego w wyniku darowizny nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W konsekwencji, przekazanie przez Gminę w formie darowizny przedmiotowego samochodu na rzecz Policji nie podlega opodatkowani podatkiem od towarów i usług.