Istota interpretacji:

Czy od odsetek należało naliczyć podatek VAT?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2010 r. (data wpływu 27 października 2010 r.), w zakresie opodatkowania odsetek z tytułu rozłożenia na raty powstałej zaległości -jest nieprawidłowe.

W dniu 27 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odsetek z tytułu rozłożenia na raty powstałej zaległości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych. Na przełomie roku 2009 i 2010 wykonywał Pan roboty budowlano-adaptacyjne lokalu użytkowego. Z tego tytułu wystawił Pan dwie faktury VAT: jedną w dniu 31 grudnia 2009 r. (z terminem płatności 21 stycznia 2010 r.) i drugą w dniu 31 marca 2010 r. (z terminem płatności 30 kwietnia 2010 r.). Należność za te faktury nie została uregulowana przez Zlecającego usługi w obowiązujących terminach. Usługa została wykonana w całości w dniu 31 marca 2010 r. W miesiącu sierpniu 2010 r. wyraził Pan zgodę na ratalne rozłożenie płatności za przedmiotowe faktury. Został spisany akt notarialny na "umowę o uznanie długu i oświadczenie o poddaniu się egzekucji". Z datą spisania aktu notarialnego wystawił Pan fakturę VAT na całą kwotę odsetek wyszczególnionych w akcie notarialnym ze stawką 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od tych odsetek należało naliczyć podatek VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, przy udzieleniu nabywcy kredytu kupieckiego należne odsetki za odroczony termin płatności stanowią część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi od nabywcy. Stanowią zatem obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy VAT i powinny być opodatkowane według stawki podatku właściwej dla świadczonej przez podatnika usługi budowlanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. - art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 przedmiotowego załącznika "wykaz usług zwolnionych od podatku", wymienione są usługi zgrupowane pod symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67), tj.: "usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem (...)".

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikami do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" – dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa usługi.

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawiera przede wszystkim art. 19 ustawy.

W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy

Oznacza to, że w zakresie wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych dla powstania obowiązku podatkowego podstawowe znaczenie ma dzień otrzymania zapłaty (w całości lub części), przy czym zasada ta ma zastosowanie, jeżeli nabywca, na rzecz którego usługa była świadczona, dokona jej przed upływem 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi, w przeciwnym wypadku 30 dnia od wykonania usługi obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa.

Problem związany z opodatkowaniem odsetek od kredytu kupieckiego był przedmiotem orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 października 1993 r. w sprawie C-281/91 pomiędzy Muysen De Winters Bouwn-en Aannemingsbedrijf BV a Staatssecretaris van Financien (Holandia). ETS wskazał w rozstrzygnięciu na konieczność odmiennego traktowania sytuacji, gdy odsetki są naliczane za okres do dnia realizacji dostawy lub wykonania usługi, czyli powstania obowiązku podatkowego oraz sytuacji, gdy odsetki od odroczonej płatności są należne za okres po zrealizowaniu dostawy lub wykonaniu usługi. W sytuacji zapłaty odsetek za okres po zrealizowaniu dostawy, odsetki nie są wliczane do podstawy opodatkowania dostarczanego towaru.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w związku z wykonaną (na przełomie 2009 i 2010 r.) usługą na roboty budowlano-adaptacyjne lokalu użytkowego, wystawił Pan na rzecz zlecającego dwie faktury: w dniu 31 grudnia 2009 r. z terminem płatności - 21 stycznia 2010 r. oraz w dniu 31 marca 2010 r. z terminem płatności 30 kwietnia 2010 r. Usługa została wykonana w całości w dniu 31 marca 2010 r. Należności za te faktury nie zostały przez Zlecającego usługi uregulowane w obowiązujących terminach, dlatego też w miesiącu sierpniu 2010 r. wyraził Pan zgodę na ratalne rozłożenie zaległej płatności za przedmiotowe faktury i w związku z tym został spisany akt notarialny na "umowę o uznanie długu i oświadczenie o poddaniu się egzekucji". Z datą spisania aktu notarialnego wystawił Pan fakturę VAT na całą kwotę odsetek wyszczególnionych w akcie notarialnym ze stawką 22%.

Na tym tle wyraził Pan stanowisko, iż przy udzieleniu nabywcy kredytu kupieckiego należne odsetki za odroczony termin płatności stanowią część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi od nabywcy, stanowią zatem obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy i powinny być opodatkowane według stawki podatku właściwej dla świadczonej przez podatnika usługi budowlanej.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku oraz powołane przepisy, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie w formie odsetek, którymi Wnioskodawca obciążył swojego kontrahenta - nie stanowiły wynagrodzenia za usługę budowlaną (wykonaną 31 marca 2010 r.), ale zapłatę za świadczoną dodatkowo przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta usługę finansową w związku z zawartą w sierpniu 2010 r. umową dotyczącą rozłożenia na raty nieuregulowanej należności wynikającej z faktur, których terminy płatności upłynęły odpowiednio: 21 stycznia 2010 r. oraz 30 kwietnia 2010 r.

A zatem, w ocenie tutejszego organu, odsetki z tytułu rozłożenia na raty nieuregulowanych płatności, naliczone w tych okolicznościach (tj. gdy w stosunku do wykonanej usługi budowlanej powstał już obowiązek podatkowy w myśl cytowanego wyżej art. 19 ust. 2 pkt 4 lit d), nie powiększają podstawy opodatkowania, wykonanej w dniu 31 marca 2010 r., usługi budowlanej i tym samym nie podlegają opodatkowaniu wg stawki właściwej dla tej usługi. Przedstawiona we wniosku sytuacja, związana z zawarciem odrębnej umowy dotyczącej rozłożenia na raty powstałej zaległości, nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług finansowych, które o ile mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65-67rkorzystały ze zwolnienia od— podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 (załącznik nr 4, poz. 3) ustawy o podatku od towarów i usług , obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.