Istota interpretacji:

zastosowanie stawki zwolnionej

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zakład Usług Komunalnych jest zakładem budżetowym Gminy powołanym Uchwałą Rady Gminy z dnia 31 lipca 1991r. w sprawie powołania Zakładu Budżetowego, Zarządzeniem Nr 3/91 Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 24 października 1991r. w sprawie przekształcenia Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej oraz Zarządzeniem Nr 41.91 Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 31.12.1991r. w sprawie Zakładu Budżetowego. Zgodnie ze statutem zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 30 marca 2001r. w sprawie zatwierdzenia Statutu Zakładu Usług Komunalnych, Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 23 maja 2003r. w sprawie zatwierdzenia zmian w Statucie Zakładu Usług Komunalnych oraz Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 27 czerwca 2003r. w sprawie reasumpcji Uchwały Rady Miejskiej z dnia 23 maja 2003r. w sprawie zatwierdzenia zmian w Statucie Zakładu Usług Komunalnych, przedmiotem działania Zakładu jest bieżąca obsługa Gminy oraz stałe zaspakajanie podstawowych potrzeb komunalnych społeczeństwa i zbiorowych potrzeb wspólnoty. Podstawowymi zadaniami Zakładu są:

1. produkcja, uzdatnianie i dystrybucja wody pitnej,
2. eksploatacja, konserwacja i remonty sieci oraz urządzeń do produkcji wody pitnej,
3. rozbudowa istniejących sieci wodociągowych i budowa nowych ujęć i sieci wodociągowych,
4. rozbudowa i modernizacja obiektów kubaturowych i urządzeń do produkcji wody,
5. eksploatacja, konserwacja i remonty urządzeń do oczyszczania ścieków,
6. rozbudowa istniejących sieci kanalizacji sanitarnej i budowa nowych obiektów oczyszczania ścieków i kanalizacji sanitarnej,
7. rozbudowa i modernizacja obiektów i urządzeń do oczyszczania ścieków,
8. eksploatacja, konserwacja i remonty sieci kanalizacyjnych,
9. eksploatacja, konserwacja, remonty sieci i urządzeń do produkcji ciepłej wody i centralnego ogrzewania,
10. produkcja, przesyłanie i dystrybucja ciepłą,
11. utrzymanie czystości w mieście,
12. konserwacja i zagospodarowanie terenów zielonych,
13. prowadzenie usług pogrzebowych oraz utrzymanie i rozbudowa urządzeń i obiektów cmentarnych,
14. prowadzenie i eksploatacja wysypiska komunalnego,
15. roboty ogólnobudowlane.
    
    

Na rzecz jednostki macierzystej (Urząd Miejski) wykonywane są usługi określone w pkt. a), c), d), f), k), l) (l) - to gmina może zlecać również na zewnątrz) w celu realizacji zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.)

Za usługi określone w pkt. c), d), f), o), l) zakład wystawia na Urząd Miejski faktury VAT stosując stawkę zwolnioną na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Di U. Nr 212, poz. 1336). W pozostałych przypadkach stosuje stawkę VAT podstawową lub obniżoną zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy usługi wykonywane na rzecz Urzędu Miejskiego, określone w pkt a), c), d), f), k), l) w celu realizacji przez ten Urząd zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) są usługami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług ...
2. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym Zakład postępuje prawidłowo stosując stawkę zwolnioną na usługi świadczone na rzecz Urzędu Miejskiego, określone w pkt c), d), f), o), l) ...
   
   

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. 2004r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Według art. 9 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Jednostki organizacyjne, to m.in. zakłady budżetowe prowadzące gospodarkę finansową według zasad określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), powoływane w celu wykonywania określonych zadań przez Radę Gminy.

Z uwagi na to, że zakład budżetowy (Zakład Usług Komunalnych) nie posiada zdolności do czynności prawnej, relacja pomiędzy Zakładem a Gminą nie może mieć charakteru cywilnoprawnego, a zatem nie może być zawarta umowa cywilnoprawna. Tym samym w zakresie, w jakim zakład budżetowy wykonuje powierzone jej przez gminę zadania, nie świadczy usług w rozumieniu powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności te nie podlegają zatem przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji należność z tytułu wykonania powierzonych przez Gminę zadań nie jest obrotem w rozumiem art. 29 tej ustawy.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest pismo Ministerstwa Finansów z dnia 12 września 1994r. nr MWM-4547/94, op. Biuletyn Skarbowy 1995/3/22, w którym czytamy: "w przypadku świadczenia usług przez gospodarstwa pomocnicze lub zakłady budżetowe na rzecz macierzystych jednostek budżetowych, usługi te nie podlegają temu podatkowi niezależnie od swego charakteru. Jeżeli jednak gospodarstwa pomocnicze lub zakłady budżetowe wykonują czynności podlegające opodatkowaniu na rzecz osób trzecich, są podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych" oraz postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.05.2005, sygn. US.PP-443/1/11/05 Urzędu Skarbowego.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest również zapis w uzasadnieniu do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970) dotyczący sprzedaży usług dokonywanych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi oraz zakładami i jednostkami budżetowymi (§ 8 ust. 1 pkt 14 - zapis identyczny jak w obecnie obowiązującym § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 rok w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tj Dz. U. Nr 212, poz. 1336) tj. Projekt rozporządzenia rozszerza również zakres zwolnień od podatku. W § 8 w pkt 14-17 proponuje się zwolnienie od podatku dla:

1. sprzedaży usług dokonywanych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi oraz zakładami i jednostkami budżetowymi ( § 8 ust. 1 pkt 14). Jest to rozwiązanie analogiczne jak obowiązujące do końca kwietnia 2004r. na podstawie przepisów wykonawczych do ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Gospodarstwa te tworzone są w celu obsługi urzędów państwowych albo jednostek samorządu terytorialnego. Urzędy te zaś wyłączone są z definicji podatnika w rozumieniu ustawy. Gospodarstwa pomocnicze są natomiast tworzone dla obsługi tych urzędów, (...)."
   
   

Ad. 2

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tj Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwolnione są z podatku od towarów i usług usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Stosując wykładnię celowościową w/w przepisu Zakład Usług Komunalnych w wystawianiu faktur za usługi świadczone na rzecz Gminy określone w pytaniu nr 2 stosuje zwolnienie w podatku od towarów i usług.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest m.in. postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.05.2005, sygn. US35/PP1/443-45/05/DG Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście oraz informacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.07.2004r. sygn. PP-4431/10/AZ/04 Urzędu Skarbowego w Prudniku.

Jednakże wykonując zadania własne gminy określone w pyt. 1 uważamy, że zadania te nie korzystają ze zwolnienia określonego § 13 ust. 1 pkt 12 aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonani niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. Nr 212, poz. 1336), gdyż zadania te nie stanowią usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy - należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (…).

Definicja usługi zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma szerszy zakres od definicji usługi zawartej w klasyfikacjach statystycznych. Przy definiowaniu "świadczenia" należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego. W myśl art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Tak więc na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Pojęcie świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. Tym samym spod pojęcia świadczenia usług będzie wyłączone świadczenie, którego treścią jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1, wynosi 22% - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do tejże ustawy.

Stosownie do przepisu § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych.

Zgodnie natomiast z § 13 ust. 1 pkt 12 powołanego rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy (tj. usług w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych) oraz usług komunikacji miejskiej.

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów: "jednostka budżetowa", "zakład budżetowy" oraz "gospodarstwo pomocnicze jednostki budżetowej" w związku z tym, należy posiłkować się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. u. Nr 249, poz. 2104).

Na podstawie art. 4 ust. 1 ww. ustawy sektor finansów publicznych tworzą m. in.:

1. organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa, sądy i trybunały;
2. gminy, powiaty i samorząd województwa, zwane dalej "jednostkami samorządu terytorialnego", oraz ich związki;
3. jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych;
4. inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, banków i spółek prawa handlowego.
   
   

Jednostkami budżetowymi - w myśli art. 20 ust. 1 ww. ustawy - są takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 1-3.

Według przepisu art. 26 ust. 1 cyt. ustawy, gospodarstwem pomocniczym jednostki budżetowej, jest wyodrębniona z jednostki budżetowej, pod względem organizacyjnym i finansowym, część jej podstawowej działalności lub działalność uboczna.

Natomiast zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 powołanej ustawy, zakładami budżetowymi są takie jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych, które:

1. odpłatnie wykonują wyodrębnione zadania;
2. pokrywają koszty swojej działalności z przychodów własnych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
   
   

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest zakładem budżetowym. który świadczy usługi statutowe na podstawie zleceń Urzędu Gminy. Zainteresowany wskazuje, iż w konsekwencji świadczy usługi na rzecz Gminy będącej jednostką samorządu terytorialnego - niebędącej jednostką budżetową, zakładem budżetowym ani gospodarstwem pomocniczym.

Reasumując stwierdzić należy, iż usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy w celu realizacji jej zadań własnych, wymienione w przedmiotowym wniosku, mieszczą się w szerokiej definicji "usług" w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, w konsekwencji czego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w świetle powołanych wyżej przepisów oraz opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dla usług świadczonych pomiędzy Wnioskodawcą (zakładem budżetowym) a Gminą nie może mieć zastosowania zwolnienie określone w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca nie jest jednostką samorządu terytorialnego. Zainteresowany świadcząc usługi na rzecz Gminy nie może również korzystać ze zwolnienia wskazanego w § 13 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia, ponieważ Gmina - co podkreśla Wnioskodawca - nie jest jednostką budżetową, zakładem budżetowym ani gospodarstwem pomocniczym jednostki budżetowej.

Zatem, przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych z zastosowaniem właściwej stawki.

Należy również stwierdzić, że powołane przez Wnioskodawcę postanowienia są rozstrzygnięciami, które zapadły w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.