Istota interpretacji:

Ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu -jest prawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu na potrzeby działalności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W wyniku rozgraniczenia morskich dróg wewnętrznych Kanału (zmiana przebiegu dotychczasowych granic działki wodnej) powstała działka lądowa o nr 95/3 użytek Ba (przemysłowy), położona w granicach portu morskiego, stanowiąca własność Skarbu Państwa, który nieodpłatnie ustanowi prawo użytkowania wieczystego tego gruntu na rzecz "Z" S.A. (jako podmiotu zarządzającego portem) w trybie art. 4a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach morskich (Dz. U. z 2002 nr 110, poz. 967 ze zm.). Wskazano, iż nie zostanie pobrana pierwsza opłata oraz opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego.

Przedmiotowa działka gruntu powstała w sposób sztuczny (przez działania człowieka) pod terminal przeładunkowy i składowanie kontenerów, tj. wybudowano rampę ro-ro i nabrzeże przejściowe zabezpieczające warunki utrzymania wymaganych głębokości przy rampie oraz składowania ładunków. Decyzja o ustaleniu linii brzegu, jak i decyzja o pozwoleniu na użytkowanie zostały wydane w 2008 r. Koszty powstania przedmiotowego gruntu "w postaci zalądowienia", budowy nabrzeża przejściowego oraz rampy ro-ro zostały pokryte ze środków własnych spółki "Z" S.A. oraz ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach sektorowego Programu Operacyjnego Transport na lata 2004-2006, przyznanych dla inwestycji pn. "Budowa infrastruktury portowej dla bazy kontenerowej w S.". Nakłady na powstanie przedmiotowej działki zostały sfinansowane w proporcjach: środki własne spółki - 30,81 %, środki EFRR - 69,19%. Skarb Państwa nie ponosił żadnych nakładów związanych z powstaniem i urządzeniem przedmiotowego gruntu, natomiast "Z" SA w związku z realizacją tej inwestycji dokonywał odliczeń podatku naliczonego VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opisany przypadek nieodpłatnego ustanowienia przez Skarb Państwa prawa użytkowania wieczystego gruntu, powstałego na obszarze morskim i urządzonego na potrzeby działalności przeładunkowo-składowej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w opisanym przypadku Skarbowi Państwa nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to nieodpłatne ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przedmiotowego gruntu zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca przez towary rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 powołanej ustawy.

W myśl postanowień art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne czynności. I tak, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
1. jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru.

Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz w ustawie o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. W oparciu o art. 31 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej zabudowanej następuje z równoczesną sprzedażą położonych na tej nieruchomości budynków i innych urządzeń.

Użytkowanie wieczyste jest prawem ustanowionym na rzeczy cudzej, jednak pozwala uznać oddanie gruntu za czynność dającą prawo rozporządzania tym gruntem jak właściciel. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak również w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak ma to miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawcy reprezentującemu Skarb Państwa nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z powstaniem przedmiotowego gruntu oraz budową nabrzeża przejściowego, nie ponosił też żadnych nakładów na realizowaną inwestycję. Nakłady te zostały sfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach sektorowego Programu Operacyjnego Transport na lata 2004-2006 przyznanych dla inwestycji pn. "Budowa infrastruktury portowej dla bazy kontenerowej w S." oraz ze środków własnych spółki "Z" S.A., która dokonywała odliczeń podatku naliczonego VAT w związku z realizacją tej inwestycji. Ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie miało charakter nieodpłatny, nie zostanie pobrana pierwsza opłata i opłaty roczne.

Analiza powołanych wyżej przepisów pozwala stwierdzić, iż nie zostały spełnione przesłanki, warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, gdyż Wnioskodawcy reprezentującemu Skarb Państwa nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego w związku z przedmiotową nieruchomością, zatem nieodpłatne ustanowienie prawa wieczystego użytkowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.