Istota interpretacji:

Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem majątku Spółki na rzecz Gminy o statusie miejskim wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Spółka W…… w likwidacji została założona 18 lutego 1985 r. w oparciu o ustawę z dnia 24 października 1974 r. Prawo wodne (Dz. u. Nr 38, poz. 230 ze zm.). Obecnie Spółka działa na podstawie ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 239, poz. 2019 ze zm.) oraz statutu. Spółka W…. jest osobą prawną wpisaną do katastru wodnego prowadzonego przez Regionalny Zarząd Gospodarki Wodnej w W…... Aktualnie Spółka posiada czterech członków, tj. P…. S.A. w P….., Oddział Regionalny W….w Z…., PHU X…. Spółka z o.o. w Ż…., Gmina Ż…… o statusie miejskim. Do zadań statutowych Spółki należy ochrona środowiska, a w szczególności przeciwdziałanie zanieczyszczeniom wód zlewni rzeki B….. Spółka posiada oczyszczalnię ścieków i aktualnie jej zadaniem jest przyjmowanie i oczyszczanie ścieków oraz odprowadzenie oczyszczonych ścieków do rzeki B…...

Uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółki z dnia 30 czerwca 2008 r., Spółka została postawiona w stan likwidacji. Sposób likwidacji Spółki określa Prawo wodne w art. 181-184. Rozwiązanie spółki wodnej następuje po przeprowadzeniu postępowania likwidacyjnego. Zgodnie z uchwalą Walnego Zgromadzenia Członków Spółki majątek Spółki po przeprowadzeniu likwidacji ma być przekazany na rzecz Gminy Ż….. Po nieodpłatnym przekazaniu majątku Spółki (oczyszczalni ścieków z kolektorem dosyłowym) Gmina Ż….. zamierza wnieść ten majątek aportem do spółki prawa handlowego (spółka z o.o.), która prowadzi działalność w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków (kanalizacja wodno-ściekowa). Spółka ta - Ż….. Wodociągi i Kanalizacje jest w 94% własnością miasta Ż…….

Proces tworzenia majątku Spółki W……. był następujący:

1. rozpoczęcie budowy oczyszczalni ścieków nastąpiło w roku 1985 i trwało do 1 października 1999 r. Rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło w IV kwartale roku 1999,
2. nakłady poniesione do dnia wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r., tj. do dnia 5 lipca 1993 r. wynosiły 2.494.784,48 zł,
3. w okresie od wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., Spółka osiągała przychody ze sprzedaży usług opodatkowanych stawką 0% (usługi projektowe). Nie sporządzała deklaracji VAT, nie dokonywała odliczeń z tytułu kosztów budowy. Nakłady na budowę budynków i kolektorów (roboty budowlane) opodatkowane były stawką 7%, natomiast kolejne rozporządzenia wykonawcze ustanawiały na roboty związane z infrastrukturą towarzyszącą związaną z budownictwem mieszkaniowym stawkę 0%. Pierwszą deklarację VAT Spółka złożyła za miesiąc grudzień 1998 r. (bez odliczeń). Za rok 1999 uzyskiwała przychody ze sprzedaży usług (oczyszczanie ścieków) w kwocie 2.937.361 zł, zwolnione od podatku VAT oraz inne przychody opodatkowane stawką 7% i 22% w wysokości łącznej za rok 1999 - 45.338 zł. Dokonywano zgodnie z art. 6a ust. 9 ustawy, odliczeń do wysokości podatku naliczonego w trakcie realizacji zakupów gotowych dóbr inwestycyjnych w latach 1997-1998. Spółka uzyskała decyzję Urzędu Skarbowego w sprawie zaniechania ustalania i poboru podatku VAT w łącznej kwocie 247.115 zł, z uwagi na brak możliwości stosowania odliczeń. Spółka nie była wówczas czynnym podatnikiem podatku VAT. Od roku 2000 Spółka uzyskiwała przychody z tytułu oczyszczania ścieków opodatkowane stawką 7% i stała się czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nakłady łączne na budowę oczyszczalni ścieków oraz zakup środków trwałych w trakcie funkcjonowania oczyszczalni w koszcie wytworzenia i zakupu na dzień otwarcia likwidacji, tj. 1 lipca 2008 r. wyniosły 32.782.338,58 zł, w tym:

1. od roku 1985 do 5 lipca 1993 r. - 2.937.361 zł (do wejścia ustawy o VAT),
2. od wejścia w życie ustawy, do 31 grudnia 1998 r. - 27.119.204,07 zł,
3. rok 1999 (odliczanie do wysokości przychodów),
4. lata 2000-2008 czynny podatnik VAT.

Do roku 1998 włącznie Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w roku 1999 przysługiwało prawo do odliczenia w części.

Przekazanie ww. majątku na rzecz Gminy Ż……. nastąpi po zakończeniu postępowania likwidacyjnego, tj. orientacyjnie w połowie roku 2009. Majątek zostanie przekazany nieodpłatnie w formie darowizny. Na majątek ten składać się będą nieruchomości zabudowane, budowle i urządzenia, środki transportu, wyposażenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem majątku Spółki na rzecz Gminy Ż…… o statusie miejskim wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z tytułu nabytego do dnia 31 grudnia 1998 r. majątku podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, ponieważ w tym okresie świadczone przez Spółkę usługi korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem nieodpłatne przeniesienie tej części majątku (własności) nie będzie w tym przypadku stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. z kolei przekazanie zakupionego po dniu 1 stycznia 2000 r. majątku Spółki, z tytułu nabycia którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, będzie w tej sytuacji stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o art. 29 ust. 10 ustawy o VAT podatek ten będzie wynosił 22%, a podstawą opodatkowania będzie cena rynkowa, ustalona na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę - tj. cena określona w momencie dostawy tych towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, jest przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o podatku VAT).

Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3 cyt. ustawy) jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów (zrównane z odpłatną dostawą) niezależnie od celu tego przekazania. Opodatkowaniu podlega zatem nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które są następnie nieodpłatnie przekazywane zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Spółka W….. została postawiona w stan likwidacji. Majątek Spółki po przeprowadzeniu likwidacji ma być nieodpłatnie przekazany na rzecz Gminy Ż……, która zamierza wnieść ten majątek aportem do gminnej spółki prawa handlowego. Wnioskodawca przez cały okres działalności, tj. od roku 1985 do roku 2008 ponosił nakłady inwestycyjne na budowę oczyszczalni ścieków oraz zakup środków trwałych. Do roku 1998 włącznie Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. w roku 1999 przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia w części. Spółka stała się czynnym podatnikiem podatku VAT od roku 2000.

Analiza powołanych wyżej przepisów pozwala jednoznacznie stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie (darowizna) majątku Spółki, w odniesieniu do tej jego części, w związku z którą Wnioskodawcy przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. w stosunku zaś do elementów majątku, w związku z którymi przy nabyciu Spółce przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca wyłączenie z opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów, w związku z tym czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Podkreślenia wymaga to, że dla zastosowania wyłączenia od podatku, o którym mowa wyżej, istotne jest istnienie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia towarów. Należy jednakże pamiętać, że w sytuacji, gdy nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (w związku z którymi korzystał z prawa do odliczenia podatku) spowodowały zwiększenie wartości środka trwałego - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - wówczas zmiana przeznaczenia środka trwałego (np. przekazanie go w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu) spowoduje konieczność korekty podatku naliczonego od zakupów związanych z nakładami (modernizacją) zgodnie z zasadami zawartymi w art. 91 ustawy o VAT. Korekty dokonuje się pod warunkiem, że nie minął jeszcze okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności stawki podatku VAT oraz podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania majątku Spółki.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania majątku Spółki. w kwestii dotyczącej stanu faktycznego w analogicznym zakresie, została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2009 r. nr ILPP1/443-11/09-2/KG.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje