W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wydawnictwo jest wydawcą prasy na rynku polskim, obejmującej m.in. czasopisma rozrywkowe, komputerowe, kobiece, motoryzacyjne oraz poradnicze. W ramach prowadzonej działalności wydawane i sprzedawane są także książki posiadające numery ISBN przyznane Spółce przez Bibliotekę Narodową. Część tych książek sprzedawana jest wraz z płytami CD, VCD lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi (audio) lub wizualnymi (video). Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książek. Na płytach nagrywane są bowiem utwory przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach, a także w innej - niż słowo drukowane - formie. Wyżej wymienione płyty umieszczane są w specjalnym opakowaniu wewnątrz książki lub na zewnątrz i wtedy są foliowane. Płyta jest więc składową częścią książki. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe. Podobnie nie jest możliwe kupno wyłącznie książki - bez dołączonej płyty. W konsekwencji przedmiotem sprzedaży jest książka składająca się z dwóch elementów. Podkreślenia wymaga, iż numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą CD, VCD lub DVD. Oba elementy wspólne stanowią niepodzielną, merytorycznie uzupełniającą się całość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dla opisanego produktu tj. książki uzupełnionej zapisanymi na płycie CD, VCD lub DVD materiałami audio i/lub video, przy jego sprzedaży (dostawie towaru), należy stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%?

Zdaniem Wnioskodawcy

Kwalifikacja książek bez dołączonych płyt nie budzi wątpliwości. Są to książki klasyfikowane w PKWiU pod poz. 22.11 - książki. Zdaniem Wydawnictwa (dalej: Wydawnictwo, Spółka) także książki, do których dołączane są płyty zawierające utwory audio i/lub video, stanowiące uzupełnienie treści drukowanej winny być sklasyfikowane pod poz. PKWiU nr 22.11 - książki.

Jako jeden produkt sklasyfikowany jest zestaw składający się z książki i uzupełniającej ją płyty CD, VCD lub DVD zarówno przez reguły Taryfy Celnej jak i normy dotyczące Międzynarodowego Znormalizowanego Numeru Książki (ISBN). Norma ISBN stwierdza, że nośnik cyfrowy może stanowić część składową książki będącej "wydawnictwem zwartym". Płyta będąca rozszerzeniem książki o nagranie audio i/lub video spełnia definicję wydawnictwa zwartego. W ocenie Spółki towarem, który decyduje o charakterze produktu jest książka drukowana. Stanowi ona podstawowy towar sprzedawany klientom, uzupełniony jedynie o nagrania audio i/lub video na dołączonych płytach CD, VCD lub DVD.

Rozporządzeniem z dnia 24 kwietnia 2004r. wydanym na podstawie delegacji z ustawy (art. 41 ust. 14) Minister Finansów określił warunki zastosowania obniżonej stawki podatku 0% w stosunku do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia. Art. 7 ust. 1 pkt 9 lit a rozporządzenia mówi "obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) ... oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN".

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży produktu składającego się z książki i ściśle z nią związanej płyty audio i/lub video dochodzi do sprzedaży jednego produktu sklasyfikowanego w PKWiU jako książka (nr PKWiU 22.11). Jeśli takie zestawy (sklasyfikowane jako książki 22.11 PKWiU) są oznaczone symbolem ISBN, to w opinii Wydawnictwa, stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany stawką podatku od towarów i usług 0%.

Potwierdzeniem prawidłowości klasyfikacji wyżej opisanego produktu jest wyjaśnienie Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, które jest w posiadaniu Spółki. Biorąc powyższe pod uwagę Wydawnictwo wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarem zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) są identyfikowane na podstawie przepisów o statystyce publicznej zgodnie z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z przepisem § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004r. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2008r.

Zgodnie z załącznikiem do ww. rozporządzenia poz. 7.3 zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt, producent może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Dla prawidłowego określenia stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności, które stanowią dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 1 ustawy, niezbędne jest zatem posiadanie symbolu PKWiU, gdyż ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Klasyfikacje te służą identyfikacji towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż 22% oraz zwolnionych od tego podatku.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

W oparciu o § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2008 r. - obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem dostawy są książki uzupełnione zapisanymi na płycie CD, VCD lub DVD materiałami audio i/lub video, które Spółka klasyfikuje pod symbolem PKWiU 22.11. Sprzedawane produkty zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy posiadają numery ISBN nadane książce której częścią składową jest płyta CD, VCD lub DVD. Należy również podkreślić, iż nie jest możliwe nabycie samej książki bez załączonej do niej płyty jak i nie można zakupić samej płyty bez książki. Oba elementy stanowią niepodzielną, merytorycznie uzupełniającą się całość.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy ustawy i rozporządzenia wykonawczego, należy uznać, że sprzedawane towary (książki wraz z płytami), które Spółka klasyfikuje pod symbolem 22.11, stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.).

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że nie jest organem uprawnionym do dokonana klasyfikacji statystycznych. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.