W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, prowadzi między innymi działalność polegającą na wydawaniu płyt z nagraniami bardziej lub mniej znanych artystów. Umieszczenie krążka u jakiegokolwiek hurtownika, czy detalisty i osiągnięcie jakiejkolwiek sprzedaży, szczególnie w przypadku nieznanego artysty, wymaga uprzedniego zaprezentowania utworu i artysty szerokiej publiczności, czyli wylansowania go, by w ogóle zaistniał w świadomości słuchaczy.

W tym celu, Spółka rozesłała pewną ilość nakładu każdej z wydanych w 2007 r. płyt, do szerokiej gamy mediów w całej Polsce - do redakcji muzycznych radia, telewizji, czasopism, z prośbą o prezentowanie utworów na ich łamach, czy antenie.

Wypromowanie w ten sposób płyty, stanowi warunek konieczny, by jakakolwiek ilość egzemplarzy została sprzedana. Bez tej czynności nagranie, a często i artysta, pozostają zupełnie nieznane i niesprzedawalne.

Działanie takie stanowi zatem, podstawę i istotę wykonywanej działalności wydawniczej i warunkuje możliwość jej prowadzenia. Spółka odlicza VAT od faktur zakupu dotyczących kosztów wyprodukowania i ewentualnie zakupu płyt (w przypadku gdy jest wydawcą, a nie jest producentem) - tak jak wszelkich innych kosztów prowadzonej działalności. W piśmie z dnia 09.11.2007 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Spółka podniosła, iż stan faktyczny dotyczy płyt o wartości powyżej 5,00 zł, a przekazując płyty, Spółka sporządza wewnętrzne zestawienia, pozwalające ustalić o jakiej wartości przekazano płyty poszczególnym mediom w skali roku podatkowego. W pewnej części, nie są to kwoty przekraczające rocznie wartość 100,00 zł. Są jednak media, w przypadku których łączna wartość przekazanych tytułów w ciągu roku (różne tytuły różnych wykonawców) przekracza łącznie kwotę 100,00 zł.

Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie przekazuje płyt na cele osobiste, nie są też one dla mediów żadnym podarunkiem - są przekazywane na cele prowadzonej działalności - by umożliwić mediom na ich prośbę prezentacje nowych utworów, często nieznanego artysty, które zanim nie zaistnieją w świadomości potencjalnego odbiorcy, są zupełnie bezwartościowym produktem, którego nikt nie przyjmie nawet do dystrybucji.

Co więcej, częstokroć Spółka zleca mediom, za ich zgodą i za wynagrodzeniem, akcję promocyjną płyty - a bez przekazania nagrania zaprezentowanie go i wykonanie takiej usługi byłoby niemożliwe.

Koszt wypromowania nagrania jest zasadniczą częścią kosztów wydania krążka. Przekazanie go na ten cel, jest jak najściślej związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością i jako takie w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, nie podlega opodatkowaniu VAT, co poza przytoczonym wyrokiem WSA, potwierdzili także eksperci KIP, których opinii Spółka zasięgała dwukrotnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne przekazanie płyt do redakcji muzycznych mediów, w celu prezentowania na ich łamach, czy antenie, nagrań i artystów - jest czynnością opodatkowaną VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nakazuje opodatkować, przekazanie towarów, ale tylko w przypadku, gdy dokonywane jest ono na inne cele niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tymczasem w tym przypadku przekazywanie płyt mediom jest jak najbardziej związane z prowadzoną działalnością wydawniczą, a wręcz stanowi jej istotę - gdyż jak długo szerokiej rzeszy melomanów utwór jest nieznany, tak długo utwór taki dla nich nie istnieje, i jest niesprzedawalny, a to czyni wydanie krążka niemożliwym. Wnioskodawca podnosi, iż taką opinię potwierdza wyrok WSA w Warszawie, w którym Sąd zauważa, że art. 7 ust 2 zrównuje z pojęciem odpłatnej dostawy przekazanie nieodpłatne, ale tylko wówczas, gdy dokonano go na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, (sygn. IIISA/Wa984/07).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy).

Przez prezenty o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. - czyli kwoty 100,00 zł), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
• których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia, lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.
  
  

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Spółka nieodpłatnie przekazuje mediom płyty, celem zaprezentowania utworu i artysty szerokiej publiczności. Skutkiem wypromowania artysty, jest sprzedaż płyt. Niewątpliwie więc, przekazanie płyt mediom jest związane z prowadzoną działalnością Spółki, która polega m.in. na wydawaniu płyt. W tym przypadku, możemy mówić o reklamie, która ma związek z prowadzoną działalnością, bowiem zaprezentowanie płyt szerokiej masie odbiorców zwiększa obroty Spółki.

Spółka zaznaczyła, że odliczała podatek naliczony z faktur zakupu dotyczących kosztów wyprodukowania i ewentualnego zakupu płyt (w przypadku gdy jest wydawcą, a nie producentem) - tak jak wszelkich innych kosztów prowadzonej działalności. Ponadto Spółka podnosi, iż przekazując płyty, sporządza wewnętrzne zestawienie pozwalające ustalić o jakiej wartości przekazano płyty, przy czym w pewnej części, nie są to kwoty przekraczające 100,00 zł. Jednak są też media, w przypadku których łączna wartość przekazanych tytułów przekracza tą kwotę.

Zatem, w przypadku gdy Spółka przekazuje jednemu podmiotowi płyty o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 100,00 zł, i prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych podmiotów, taka dostawa spełnia definicję prezentu, o którym mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy, pomimo iż Spółka wskazuje, że nie jest to podarunek. Przy takim nieodpłatnym przekazaniu, nie ma znaczenia, czy podatnik odliczył podatek naliczony od zakupów, które związane są z tym przekazaniem.

Natomiast, w pozostałym zakresie, jeżeli wartość przekazanych podmiotowi płyt przekracza w roku podatkowym kwotę 100,00 zł, czynność ta winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W ww. przepisie art. 7 ust. 3 ustawy, wymienione są m.in. drukowane materiały informacyjne i reklamowe oraz próbki. Zatem, jest oczywiste, że zarówno próbki jak i drukowane materiały informacyjne i reklamowe są wydawane jedynie w związku z prowadzoną działalnością. W sytuacji, gdyby przekazanie towarów w związku z prowadzoną działalnością, nie było czynnością opodatkowaną, przepis art. 7 ust. 3 ustawy, włączający z katalogu czynności opodatkowane tj. przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, próbek, byłby zbędny. Z powyższego wynika, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy, znajduje zastosowanie również do przekazania związanego z działalnością przedsiębiorstwa. Przez odpłatną dostawę towarów należy więc rozumieć także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów - oczywiście za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

Zatem, w świetle powyższego, przekazanie płyt, które nie spełniają definicji prezentów o małej wartości, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub części.

Należy również zaznaczyć, iż wskazany przez Spółkę wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 984/07, jest wyrokiem w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje