Pytanie:

Czy zatrzymana przez Stronę po rozwiązaniu umowy z kontrahentem zaliczka, otrzymana na poczet eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenia stanowiska, iż w opisanej sytuacji Strona będzie zobowiązana do dokonania korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym zaliczka ta została wykazana, natomiast zatrzymana kwota nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2) eksport towarów, 3) import towarów,4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Biorąc pod uwagę wymienione przepisy należy stwierdzić, iż zatrzymana przez Stronę, po odstąpieniu od umowy, zaliczka otrzymana wcześniej na poczet eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie stanowi wynagrodzenia za ww. czynności, lecz rekompensatę za utracone korzyści, jakie mogłaby uzyskać po zrealizowaniu umowy. W konsekwencji jej zatrzymanie nie rodzi obowiązku podatkowego z tytułu wykonania czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem w opisanym przypadku Strona zobowiązana będzie do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za okres, w którym wykazała zaliczkę z tytułu eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.