Pytanie:

Czy korzysta ze zwolnienia z podatku VAT dostawa nieruchomości w postaci w tym budynków i budowli, które są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zaś dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz nie dokonał on ulepszeń, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Nieruchomość będąca przedmiotem umowy, w tym budynki i budowle, są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zaś dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz nie dokonał on ulepszeń, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska, dotyczącego zwolnienia od podatku VAT przedmiotowej transakcji.

Zdaniem Podatnika, dokonana czynność jest zwolniona od podatku VAT na podstawie przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków oraz innych zabudowań znajdujących się na tym gruncie.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu.

Natomiast zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 w/wym. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, nieruchomość będąca przedmiotem umowy, w tym budynki i budowle, są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto w złożonym wniosku Podatnik oświadczył, iż w stosunku do przedmiotowej nieruchomości dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz nie dokonał on ulepszeń, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednakże jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego przepis ten ? wyłączający zwolnienie ? nie znajdzie zastosowania w analizowanej sprawie.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, iż budynki i budowle te spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy tych budynków (zwolnionych od podatku) związanych z przedmiotowym gruntem, będzie na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 w/wym. rozporządzenia zwolnione od podatku od towarów i usług.