Pytanie:

Czy przekazanie (w formie darowizny) przedmiotowych gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Cały budynek mieszkalny został przekazany do użytkowania mieszkańcom w grudniu 2001r. i wtedy zawiązała się tam wspólnota mieszkaniowa. W roku 2002 Podatnik zrealizował opisane powyżej cele w odniesieniu do gruntów ?pogarażowych?.

Obecnie grunty te, stanowiące własność Spółki, Podatnik ma zamiar przekazać w formie darowizny wspólnocie mieszkaniowej.

Dodatkowo Podatnik podkreśla, iż przedmiotowe grunty pogarażowe nabył od osób fizycznych nie obniżając kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności - w momencie nabycia grunty nie podlegały z mocy prawa ustawie o podatku od towarów i usług.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy przekazanie (w formie darowizny) przedmiotowych gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Podatnika przedmiotowe grunty są zwolnione od podatku od towarów i usług.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Podatnik powołuje się na przepis art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez dostawę towarów rozumie się wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny ? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Natomiast przedmiotowe grunty ?pogarażowe? Podatnik nabył od osób fizycznych nie obniżając kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego od tych czynności.

Ponadto Podatnik zwraca uwagę na przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, a takimi - w opinii Podatnika - są te tereny, jako grunty ?podnoszące standard korzystania z nieruchomości wspólnej?; będą one zatem zwolnione od podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zostały wymienione czynności podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

I tak zgodnie z pkt. 1 tegoż przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie definicji zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu jest również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy zauważa, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega darowizna towarów, tylko w przypadku, m.in. gdy podatnikowi w związku z ich nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Natomiast jeżeli prawo takie nie przysługiwało, darowizna będzie traktowana jako czynność niepodlegająca ustawie o VAT.

Ustawa o VAT nie zawiera odrębnej definicji darowizny przeznaczonej dla potrzeb tego podatku. A zatem w kwestii tej należy odnieść się do ogólnych uregulowań dotyczących umów darowizny, zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego ( Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zamierza przekazać w formie darowizny grunty na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, a w związku z nabyciem przedmiotowego towaru nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując tut. Organ stwierdza, iż w przypadku przekazania towaru bez wynagrodzenia (darowizna), w stosunku do którego Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto zdaniem tut. Organu w analizowanej sprawie, dla uznania przedmiotowej czynności jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez znaczenia pozostaje fakt, czy przedmiotowe grunty są towarami zwolnionymi od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT tj. terenami niezabudowanymi innymi niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Jednocześnie w odniesieniu do stanowiska wnioskodawcy, należy zaznaczyć, że zwolnienie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, na które powołuje się w swoim wniosku Podatnik również nie znalazłoby w przedmiotowym stanie zastosowania.

Przedmiotowe grunty nie są bowiem gruntami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ? Podatnik wskazał we wniosku, iż będą one przeznaczone m.in. do umieszczenia na nich śmietnika, zieleńców ? czyli obiektów małej architektury ? stanowiących obiekty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. c w związku z art. 3 pkt 4 lit. b i lit. c ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2003r., Nr 207, poz. 2016 ze. zm.).