Pytanie:

Kiedy w przypadku zawarcia umowy leasingu można odliczyć podatek VAT ? 1. w momencie przyjęcia przedmiotu leasingu do ewidencji środków trwałych ? 2. w ratach, z chwilą spłaty każdej raty leasingowej ? 3. po zakończeniu leasingu ?

" Firma nasza zamierza zawrzeć umowę leasingu finansowego na zakup pojazdu o masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 539) - art. 7 ust. 1 pkt 2 wydanie towarów na podstawie umowy leasingu finansowego stanowi sprzedaż towarów z zapłatą odroczoną w czasie. Zgodnie z art. 29 ust. 1, finansujący zobowiązany jest do wystawienia faktury i zapłaty podatku VAT od całej należnej kwoty, to jest wszystkich rat leasingowych z płatnościami. Kiedy w przypadku zawarcia takiej umowy leasingu można odliczyć podatek VAT:
1. w momencie przyjęcia na ewidencję środków trwałych przez użytkownika ?
2. w ratach, z chwilą spłaty każdej raty ?
3. po zakończeniu leasingu ? "

Zdaniem Podatnika, prawo do odliczenia podatku VAT w całości z tytułu nabycia towaru przysługuje w momencie jego przyjęcia do ewidencji środków trwałych przez użytkownika, bowiem jest to nabycie zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a oraz został spełniony warunek zawarty w art. 86 ust. 12 - prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 539 ze zm.), przez odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu, lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej platności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Z kolei art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, iż przez umowę dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze rozumie się:
a) umowy, w wyniku których - zgodnie z przepisami o podatku dochodowym - odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz
b) umowy leasingu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których przedmiotem są grunty.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 539 ze zm.) wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi będącemu osobą prawną, jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobą fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a).

Z treści art. 86 ust. 10 wcześniej powołanej ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Z ust. 11 tego artykułu wynika, że jeżeli korzystający nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, ma on prawo dokonać tego obniżenia w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego na zakup pojazdu o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w całości, w momencie jego przyjęcia do ewidencji środków trwałych przez użytkownika, pod warunkiem, że nabywca ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT).