Pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkować nieruchomość wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu ? Nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym, który w części będzie sprzedany na cele mieszkaniowe, a w części na cele działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 30 sierpnia 2004r. (data wpływu: 31 sierpnia 2004r.), biorąc pod uwagę stan faktyczny w nim przedstawiony, uprzejmie informuje.

Zwracacie się Państwo o ustalenie stawki podatku od towarów i usług, obowiązującej przy sprzedaży nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu należy traktować jako świadczenie usług, a w związku z tym podlega ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.Z kolei w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 w/w rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Ze złożonych przez Państwa wyjaśnień wynika, że sprzedawany budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego i w części zostanie sprzedany na cele mieszkalne, a w części na cele działalności gospodarczej. Koszty przystosowania budynku na pomieszczenia biurowe poniesione w 1997 roku stanowiły 34% wartości początkowej, dające prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe, do dostawy przedmiotowego budynku nie znajdzie zastosowania zwolnienie wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z uwagi na warunki zawarte w art. 43 ust. 6 tej ustawy (chodzi o koszty przystosowania budynku na pomieszczenia biurowe poniesione w 1997 roku stanowiły 34% wartości początkowej, dające prawo do odliczenia podatku od towarów i usług).
Natomiast do dostawy części tego budynku przeznaczonej na cele mieszkalne, będzie miało zastosowanie zwolnienie wymienione w 43 ust.1 pkt 10 w/w ustawy, zgodnie z którym to przepisem zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.
Zwolnienie znajdzie zastosowanie oczywiście przy założeniu, że część budynku, jaka ma być sprzedana na cele mieszkalne nie będzie zasiedlona lub zamieszkana po raz pierwszy.
Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z częścią budynku przeznaczoną na cele mieszkalne również będzie podlegało zwolnieniu od podatku.

Z kolei z tytułu dostawy części budynku przeznaczonej na cele działalności gospodarczej ma zastosowanie stawka podstawowa, tj. 22%, ponieważ stawkę w wysokości 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Z uwagi na to, również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, związane z częścią budynku przeznaczoną na cele działalności gospodarczej opodatkowane jest stawką podstawową, tj. 22%.

Powyższe wyjaśnienia oparte są na stanie prawnym obowiązującym w dniu udzielenia niniejszej odpowiedzi.