Pytanie:

Jaką stawkę należy stosować w przypadku montażu okien i drzwi przez producenta, a jaką w przypadku montażu oklien i drzwi przez wykonawcę usługi nie będącego producentem towarów ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 23.09.2004 roku zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego:

Zapytanie dotyczy stosowania stawki podatku VAT w przypadku wykonywania montażu okien i drzwi w obiektach budownictwa mieszkaniowego tj.:
1. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować w przypadku, gdy producent drewnianej stolarki okiennej i drzwiowej świadczy usługi jej montażu ?
2. Jaką stawkę podatku VAT zastosować w przypadku zakupu i montażu stolarki okiennej i drzwiowej z PCV ?

Zgodnie z ustawą z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, tj. czynności takie jak odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są zgodnie z przepisami tej ustawy przy pomocy klasyfikacji statystycznych (art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 ww. ustawy). W związku z tym podatnik musi określić prawidłowo wykonywane czynności, czy dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługi.

Podatnik ma prawo do opodatkowania czynności stawką obniżoną tylko w takim zakresie, w jakim przewidują to przepisy ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Umowa zawarta miedzy stronami wskazuje co jest jej przedmiotem niemniej jednak o tym, czy materiał może wchodzić w wartość usługi, a co za tym idzie czy istnieje możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania wg stawki 7 % do całego kosztorysu (materiał + robocizna) decyduje okreslona klasyfikacja statystyczna. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wskazuje, że roboty wykonane przez sprzedawcę detalicznego jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikuje się jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.

W związku z powyższym w stosunku do producentów oraz sprzedawców detalicznych - z uwagi na ujęcie statystyczne - brak jest swobody w kształtowaniu stosunku prawnego między nimi a odbiorcami, zawsze bowiem przedmiot umowy w wyzej opisanym zakresie z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług bedzie oceniany jako sprzedaż towaru. Oznacza to opodatkowanie sprzedaży okien i drzwi stawką podatkową w wysokości 22 %.

Natomiast w przypadku gdy montażu dokonuje firma usługowa, która nie jest producentem ani sprzedawcą detalicznym okien lub drzwi przedmiot umowy będzie decydować, czy podatnik świadczy usługę odrębnie od montowanego towaru (zastosuje wtedy dwie stawki 7 % i 22 % odpowiednio dla montażu i towaru) czy też wyłącznie usługę z wkalkulowanym w jej cenę materiałem (stawka 7 % dla całego kosztorysu).

Informacja udzielona według stanu prawnego na dzień 25 października 2004 r.