Pytanie:

1. Czy w myśl przepisów ustawy o podatku VAT przysługuje zakładowi prawo odliczania podatku naliczonego od zakupionych paliw do pojazdów samochodowych nie posiadających świadectwa homologacji?
2. Czy dotacja celowa z budżetu samirządu na finansowanie zakupu środków trwałych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i czy dotacja ta powinna być włączona do obrotu jako kwota nie dająca prawa do odliczenia podatku naliczonego?
3. Czy do odliczenia wskaźnika rozliczenia podatku naliczonego uwzględnia się /w mianowniku/otrzymane refundacje z wynagrodzeń z tytułu zatrudnienia osób programem specjalnym " nie jesteś sam"?
4. Czy prawidłowo rozliczmy prywatne rozmowy telefoniczne pracowników z telefonów słóżbowych w świetle ustawy VAT ?

W odpowiedzi na pismo L.dz. 813/04 z dnia 07.06.2004r. (data wpływu 09.06.2004r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie działając na podstawie art. 14A ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa informuje:
I.Zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust.3 i 5. Pojazdami, do których stosuje się cytowany przepis są, w myśl art. 86 ust. 3 i 5, samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.
Zgodnie natomiast z treścią art. 86 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy o podatku od towarów i usług przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy pojazdów specjalnych - jeżeli w wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, iż jest to pojazd specjalny.

Powyższy przepis nie dotyczy jednak samochodów będących bezspornie samochodami ciężarowymi, czy specjalistycznymi, które jako samochody nowe (wyprodukowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy) posiadały homologację na taki typ pojazdu.

Z przepisów nie wynika jednoznacznie, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem takiego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust.3 lub że jest to pojazd specjalny.
II. Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Natomiast w art. 90 ustawy określającym zasady odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych zarówno z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego jak i czynnościami niedającymi takiego prawa, ustawodawca umieścił w ust. 7 zapis w myśl którego do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W świetle cytowanych przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają tylko dotacje, subwencje i inne podobne dopłaty, które związane są z dostawą konkretnych towarów i swiadczeniem konkretnych usług. Natomiast dotacje przeznaczone na dofinansowanie całej działalności albo na zakup środka trwałego a także refundacja wynagrodzeń z tytułu zatrudnienia pracowników objętych programem socjalnym, które nie są obrotem w rozumieniu art. 29 ust.1 i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, powiększają obrót uzyskany z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
III.Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Wobec powyższego obciążenie pracowników kosztami związanymi z rozmowami prywatnymi przeprowadzonymi ze służbowych telefonów należy uznać za świadczenie usług na potrzeby osobiste pracowników i opodatkować podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach.