Istota interpretacji:

Czy 25% stawki za punkt przeznaczanej przez SPZZOZ na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem poradni chirurgicznej, w której świadczone są usługi zdrowotne przez Prywatny Gabinet Lekarski podlega ustawie o podatku od towarów i usług? Czy kwota ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%?

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. organu z dnia 17.04.2009 r. znak IPPP1/443-153/09-2/AP o uzupełnienie stanu faktycznego pismem z dnia 23.04.2009 r. (data wpływu 27.04.2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

SPZZOZ zawarł umowę na świadczenia zdrowotne w zakresie chirurgia ogólna z Narodowym Funduszem Zdrowia. Jednocześnie podpisał umowę z Prywatnym Gabinetem Lekarskim zlecając mu obowiązki udzielania świadczeń specjalistycznych chirurgicznych w zakresie chirurgia ogólna objętych umową pomiędzy SPZZOZ a NFZ .

Miejscem udzielania świadczeń zdrowotnych jest poradnia chirurgiczna zlokalizowana w Przychodni Specjalistycznej SPZZOZ. Prywatny Gabinet Lekarski składa do SPZZOZ informacje o wykonanych miesięcznie punktach chirurgicznych. Na tej podstawie SPZZOZ obciąża NFZ wykonanymi punktami w poradni chirurgicznej.

Za świadczone usługi Prywatny Gabinet Lekarski otrzymuje wynagrodzenie wynikające z iloczynu wykonanych punktów w ramach poradni chirurgicznej i ceny jednostkowej wynoszącej 75% ceny otrzymywanej za punkt chirurgiczny od NFZ przez SPZZOZ.

Różnica wynosząca 25% za punkt pomiędzy stawką otrzymywaną przez SPZZOZ od NFZ a wypłaconą Prywatnemu Gabinetowi Lekarskiemu przeznaczona jest przez SPZZOZ na pokrycie kosztów utrzymania poradni chirurgicznej.

W odpowiedzi Wnioskodawcy na wezwanie tut. organu SPZZOZ sprecyzował zaistniały stan faktyczny informując, iż Prywatny Gabinet Lekarski jest podwykonawcą umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Narodowym Funduszem Zdrowia w Warszawie na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej. Usługi te są zwolnione z podatku VAT na podstawie PKWiU 85.1.

Świadczenie usług opieki zdrowotnej przez Prywatny Gabinet Lekarski odbywa się przy zastosowaniu sprzętu, aparatury i wyposażenia medycznego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca upoważnił Prywatny Gabinet Lekarski do korzystania w trakcie wykonywania przez niego świadczeń opieki zdrowotnej z obiektów i infrastruktury należącej do Wnioskodawcy, niezbędnej do wykonywania umowy zawartej pomiędzy Prywatnym Gabinetem Lekarskim a Wnioskodawcą.

Wnioskodawca pokrywa koszty utrzymania pomieszczeń, sprzętu, aparatury i wyposażenia medycznego.

Wnioskodawca przeznacza miesięcznie 25% kontraktu wypracowanego przez Prywatny Gabinet Lekarski na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem pomieszczeń i wyposażenia zgodnie z zawartą umową pomiędzy Wnioskodawcą a Prywatnym Gabinetem Lekarskim.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy 25% stawki za punkt przeznaczanej przez SPZZOZ na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem poradni chirurgicznej, w której świadczone są usługi zdrowotne przez Prywatny Gabinet Lekarski podlega ustawie o podatku od towarów i usług... Czy kwota ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy

Różnica wynosząca 25% pomiędzy stawką zapłaconą przez NFZ a kwotą wypłacaną Prywatnemu Gabinetowi Lekarskiemu przeznaczona na pokrycie kosztów utrzymania przez SPZZOZ poradni chirurgicznej nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Należy podkreślić, iż aby uznać jakieś zdarzenie za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT musi występować stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi udział w tym zdarzeniu, czyli obie strony muszą się zobowiązać do określonego działania, bądź powstrzymania się od dokonania czynności, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość należną w zamian za usługi wykonane na rzecz usługobiorcy.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę na świadczenia zdrowotne w zakresie chirurgii ogólnej z Narodowym Funduszem Zdrowia. Podpisał jednocześnie umowę z Prywatnym Gabinetem Lekarskim zlecając mu obowiązki udzielania świadczeń specjalistycznych chirurgicznych w ww. zakresie objętych umową pomiędzy SPZZOZ a NFZ . Prywatny Gabinet Lekarski składa do SPZZOZ informacje o wykonanych miesięcznie punktach chirurgicznych. Na tej podstawie SPZZOZ obciąża NFZ wykonanymi punktami w poradni chirurgicznej. Za świadczone usługi Prywatny Gabinet Lekarski otrzymuje wynagrodzenie wynikające z iloczynu wykonanych punktów w ramach poradni chirurgicznej i ceny jednostkowej wynoszącej 75% ceny otrzymywanej za punkt chirurgiczny od NFZ przez SPZZOZ. Świadczenie usług opieki zdrowotnej przez Prywatny Gabinet Lekarski odbywa się przy zastosowaniu sprzętu, aparatury i wyposażenia medycznego Wnioskodawcy. Wnioskodawca pokrywa koszty utrzymania pomieszczeń, sprzętu, aparatury i wyposażenia medycznego. SPZZOZ przeznacza miesięcznie 25% kontraktu wypracowanego przez Prywatny Gabinet Lekarski na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem pomieszczeń i wyposażenia zgodnie z zawartą umową pomiędzy Wnioskodawcą a Prywatnym Gabinetem Lekarskim.

Powyższe wskazuje, że kwota stanowiąca 25% kontraktu wypracowanego przez Prywatny Gabinet Lekarski, przeznaczona na pokrycie kosztów utrzymania poradni chirurgicznej stanowi swego rodzaju wynagrodzenie za możliwość korzystania z pomieszczeń, sprzętu, aparatury i wyposażenia medycznego. Mając na uwadze również fakt, że kwota ta wynika z umowy kształtującej stosunki między Wnioskodawcą a Prywatnym Gabinetem Lekarskim należy uznać, że będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki podatku VAT, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 22%.

W związku z tym, iż przedmiotowa czynność stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to należy ją udokumentować fakturą VAT. Jak bowiem wynika z art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Ilekroć w przepisach ustawy o VAT jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Mając na uwadze przedstawioną sytuację oraz brzmienie powyższych przepisów stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie, zaznaczyć należy, iż w zakresie pytania 2., tj. w zakresie opodatkowania podatkiem VAT kwoty podatku od nieruchomości, wydana została odrębna interpretacja znak IPPP1/443-153/09-5/AP.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje