Pytanie:

1. Czy Starostwo Powiatowe w X może wystąpić o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku VAT z tyt. opłat za użytkowanie wieczyste w latach 2004- 006? Jakie powinno podjąć w tym celu działania ?2. Czy Starostwo Powiatowe w X może wystąpić o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku VAT z tyt. opłat za użytkowanie wieczyste w 2007 roku ? Jakie powinno podjąć w tym celu działania ?

uznaje za prawidłowe stanowisko Starostwa Powiatowego zawarte we wniosku złożonym w dniu x 2007r. dotyczące możliwości wystąpienia o zwrot niesłusznie wpłaconego podatku od towarów i usług z tytułu rocznych opłat za użytkowanie wieczyste poprzez wystawienie faktur korygujących i złożenia korekt deklaracji VAT-7.

1. Czy Starostwo Powiatowe w X może wystąpić o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku VAT z tyt. opłat za użytkowanie wieczyste w latach 2004- 2006? Jakie powinno podjąć w tym celu działania ?

2. Czy Starostwo Powiatowe w X może wystąpić o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku VAT z tyt. opłat za użytkowanie wieczyste w 2007 roku ? Jakie powinno podjąć w tym celu działania ?

Stan faktyczny: W 2004r. przy braku jednoznacznych interpretacji co do stosowania przepisów - Starostwo Powiatowe w X wliczyło podatek od towarów i usług w kwotę opłaty ustalonej dotychczas za wieczyste użytkowanie na podstawie art. 72 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Należy przy tym zaznaczyć, iż podatek od towarów i usług dotyczył wyłącznie opłat wymagalnych począwszy od 1 maja 2004r. ( a więc w 2004r. sytuacji, kiedy to na wniosek użytkownika dokonano odroczenia terminu płatności z 31 marca 2004r. na okres późniejszy niż 1 maja 2004r. W 2005r. pierwotnie Powiat doliczał podatek od towarów i usług do opłat wynikających z umów podpisanych przed 1 maja 2004r. przez co wzrosło obciążenie użytkowników wieczystych. Rozwiązanie to było zgodne z pismem Wojewody Wielkopolskiego z dnia 22 marca 2005r. ( RR.X8.0774-1/05 ), w którym Wojewoda przedstawił swoje stanowisko w powyższej kwestii. W piśmie tym stwierdził m.in. : "... w przypadku opłat z tyt. użyt-kowania wieczystego, podstawę opodatkowania stanowią opłaty ustalone w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami, powiększone o kwotę podatku od towarów i usług, co oznacza, że kwota ustalonej opłaty za wieczyste użytkowanie na podstawie art. 72 przywołanej ustawy jest kwotą netto ( tzn. bez podatku od towarów i usług )." Nowe, zmienione stanowisko Wojewody Wielkopolskiego w powyższej kwestii przedstawione zostało w piśmie z dnia 22 kwietnia 2005r. ( RR.X-8.077-1-05 ), w którym Wojewoda odniósł się do przekazanych wcześniej wytycznych wyjaśniając, że stanowisko zaprezentowane w piśmie z dnia 22.03.2005r. podyktowane było brakiem jednolitego stanowiska organów centralnych, a w przedmiotowej sprawie jednoznacz nie wypowiedział się Dyrektor Departamentu Podatków Pośrednich Ministerstwa Finansów dopiero w piśmie z dnia 7 kwietnia 2005r. , sygn. PP1-811-112/ 2005/EF/681 skierowanym do Dyrektorów Izb Skarbowych. W nowym piśmie Wojewody Wielkopolskiego stwierdza się: " Zgodnie z treścią przywołanego na wstępie pisma Ministerstwa Finansów z 7 kwietnia 2005 r. w przypadku opłat z tyt. użytkowania wieczystego, podstawy opodatkowania nie stanowią opłaty ustalone w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami. Winny być one pomniejszone o kwotę podatku VAT, co oznacza że kwota ustalonej opłaty za wieczyste użytkowanie na podstawie art.72 przywołanej ustawy - jest kwota brutto ( tzn. z podatkiem od towarów i usług ). Obrót zatem, który zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług jest podstawą opodatkowania, stanowi w przedmiotowej sprawie kwota opłaty rocznej pomniejszona o kwotę podatku należnego". Dlatego też Starostwo Powiatowe w X podjęło działania dostosowujące do nowych interpretacji. Wystawione wcześniej faktury VAT ( w których podatek został doliczony do wysokości opłat ), zostały skorygowane w taki sposób, aby wartość brutto faktury odpowiadała dotychczasowej wysokości opłaty. Użytkownikom wieczystym zostały zwrócone pobrane w nadmiernej wysokości środki.

Stanowisko podatnika: Zdaniem składającego wniosek, Starostwo Powiatowe w X może wystąpić o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku od towarów i usług z tytułu opłat za użytkowanie wieczyste w latach 2004 - 2006 oraz w roku 2007.

Dnia x 2007r. w tut. urzędzie został złożony przez Starostwo Powiatowe, wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania pra wa podatkowego. Starostwo Powiatowe zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi jakie są możliwości odzyskania utraconych środków własnych z tytułu niesłusznie zapłaconego podatku od towarów i usług za wieczyste użytkowanie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje

W myśl uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007r. ( sygn. I FPS 1/06 ) oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej należy traktować jako dostawę towarów. Sąd stwierdził, iż mając na uwadze szerokie ekonomiczne, a nie cywilistyczne pojęcie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru, zawarta w art. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obejmuje grunty, należy opowiedzieć się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, jest powstanie obowiązku podatkowego z chwilą wydania towaru (art.19 ust.1), a w sytuacji gdy dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niżw 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru ( art.19 ust. 4 ). Przepisy te również mają zastosowanie gdy zapłata za towar jest rozłożona na raty lub nie zostanie dokonana. Ustawa o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy towarów nie wiąże bowiem powstania obowiązku podatkowego z dokonaniem zapłaty ( z wyjątkiem kasowej metody rozliczeń ). Zatem ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje szczególnych momentów powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towarów to również dla czynności oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wystawienia faktury, niezależnie, od tego czy faktura zostanie zapłacona przez nabywcę czy też nie. Jak wynika z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów ( bonifikat, opustów, uznanych reklamacji ) oraz o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Zasady wystawiania i rozliczania faktur korygujących regulują przepisy §16 i 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.). Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury ( §17 ust. 1 rozporządzenia ).W przedmiotowej sytuacji zarówno zwrot nienależnie naliczonego podatku, jak i samo nienależne naliczenie podatku od towarów i usług w fakturze dla nabywcy prawa użytkowania wieczystego ( nawet w sytuacji, gdy podatek od towarów i usług nie został przez nabywcę uiszczony) niewątpliwie rodzi konieczność wystawienia faktur korygujących. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Faktury pierwotne mogą bowiem nie odpowiadać rzeczywistości na skutek zdarzeń, które miały miejsce już po ich wystawieniu, a także na skutek zwykłych pomyłek w treści faktury. W myśl §16 ust. 4 i §17 ust. 6 wyżej cytowanego rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrz wspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali,z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.Natomiast zgodnie z §17 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia nabywca otrzymujący fakturę korygującą, której ujęcie w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego, jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali (o ile oczywiście nabywca rozliczył podatek określony w fakturze, której korekta dotyczy). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż nienależne naliczenie podatku VAT w fakturze dla nabywcy prawa użytkowania wieczystego (nawet w sytuacji,gdy podatek od towarów i usług ) nie został przez nabywcę uiszczony ) obliguje Podatni-ka do wystawienia faktury korygującej. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi dla Podatnika podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji bieżącej, tzn. w deklaracji za okres w którym otrzymał to potwierdzenie. Jeśli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego ( skorygowanego już o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy ) Podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy ( art. 87 ust. 1 ustawy ). Zatem w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do Podatnika należy decyzja o sposobie zadysponowania powstałej nadwyżki, czy to poprzez przeniesienie jej do rozliczenia w okresach następnych czy też poprzez wykazanie jej do fizycznego zwrotu na rachunek bankowy. Zasady określania nadpłat zostały uregulowane w rozdziale 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), a w szczególności art. 72 §1 pkt 1, gdzie określono, że za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku, - art. 73 §1 pkt 6 - nadpłata powstaje z dniem złożenia korekty deklaracji w podatku od towarów i usług obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego, w związku ze zwiększeniem kwoty podatku naliczonego lub obniżeniem kwoty podatku należnego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług - art. 75 §2 pkt 1b, §3 - w myśl których uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 §1 pkt 1 t. j. z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania ), jeżeli w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 §2 pkt 2 i 3, z wyjątkiem deklaracji dotyczącej zaliczek na podatek dochodowy, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek; w ww. przypadku podatnik równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację). Zatem w przedstawionym stanie faktycznym brak podstaw do występowania do urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadpłaty w podatku od towarów i usług, którą będzie stanowiła różnica między fakturami zapłaconymi a niezapłaconymi, ponieważ dla momentu powstania obowiązku podatkowego i obowiązku odprowadzenia należnego podatku bez znaczenia pozostaje fakt, czy nabywca uiścił sprzedawcy należny podatek czy też nie. Jeśli wystawiona faktura korygująca zmniejsza u sprzedawcy należny podatek to dopiero potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego i sprzedawca może dokonać takiego obniżenia dopiero w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał to potwierdzenie. sentencji.

Reasumując w tym stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004r., stanowisko Starosty Powiatowego w X dotyczące możliwości wystąpieniao zwrot niesłusznie wpłaconego podatku od towarów i usług rocznych z tyt. opłat za użytkowanie wieczyste jest prawidłowe, co orzeczono w sentencji niniejszego postanowienia.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia - ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia