Pytanie:

Czy wynajem lokali w wymienionej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w okresie, gdy toczy się postępowanie spadkowe i kto w takim sytuacji jest podatnikiem podatku od towarów i usług? Czy najem lokali w w.w. nieruchomości powinien być udokumentowany fakturą VAT czy rachunkiem?

Wątpliwości Pytającego dotyczą kwestii:
1. Czy wynajem lokali w wymienionej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w okresie, gdy toczy się postępowanie spadkowe i kto w takim sytuacji jest podatnikiem podatku od towarów i usług?
2.Czy najem lokali w w.w. nieruchomości powinien być udokumentowany fakturą VAT czy rachunkiem?

Zdaniem Pytającego:
1.Najem lokali w w.w. nieruchomości jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT ale nie ma podatników zobowiązanych do rozliczenia tego podatku do czasu ustalenia przez Sąd spadkobierców.
2.Na usługę najmu lokali w w.w. nieruchomości winny być wystawiane rachunki.

Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa (art. 8 ust. 1 pkt 3).

W art. 15 ust. 1 niniejszej ustawy postanowiono, że podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zdefiniowana została w art. 15 ust. 2 powołanej ustawy jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Kurator sądowy spadku wynajmując nieruchomość będącą własnością nie ustalonych jeszcze w postępowaniu sądowym spadkobierców działa w imieniu i na rzecz tych spadkobierców. Nie oznacza to jednak, że przejmuje on funkcje podatnika w zakresie czynności wykonywanych na rzecz przyszłych właścicieli nieruchomości. W takim przypadku, pomimo, że interesy przyszłych spadkobierców reprezentowane są przez kuratora a usługa wynajmu jest świadczona (a zatem istnieje przedmiot najmu i usługa jest świadczona w sposób częstotliwy) nie wystąpi opodatkowanie, ponieważ nie ma podmiotu podatkowego, a więc nie ma podatnika.

Opodatkowanie nie wystąpi do czasu zakończenia postępowania spadkowego, ustalenia spadkobierców tej nieruchomości i uprawomocnieniu się postanowień o nabyciu spadku. Powyższe okoliczności stanowią, że reprezentując interesy przyszłych spadkobierców tej nieruchomości nie ma Pani obowiązku dokonywania rozliczenia podatku od towarów i usług w ich imieniu z tytułu wynajmu lokali w przedmiotowej kamienicy.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do wystawiania faktur VAT obowiązani są podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy. Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Natomiast stosownie do art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Reprezentując interesy przyszłych spadkobierców jako kurator spadku nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, z tytułu wynajmu lokali nie przejmuje Pani funkcji podatnika w zakresie czynności wykonywanych na rzecz przyszłych właścicieli nieruchomości. Z cytowanych wyżej unormowań wynika , że w przedstawionej sprawie czynności wynajmu lokali nie może Pani dokumentować ani fakturą VAT ani rachunkiem. Potwierdzeniem realizacji czynności wynajmu lokali będą zawarte umowy najmu oraz potwierdzenia przyjęcia wpłat rat czynszowych z tego tytułu.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika /płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.