Pytanie:

Zastosowanie 0 % stawki podatku od towarów i usług przewidzianej w przepisie § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, które są przekazywane bezpośrednio do innego polskiego podatnika celem wykonania usług na ruchomym majątku rzeczowym, a następnie do wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.04.2007r. złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 17.04.2007r., uzupełnionego pismem z dnia 22.05.2007r. znak: EK/337/07 (data złożenia: 23.05.2007r.), przez Spółkę, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącejmożliwości zastosowania 0 % stawki podatku od towarów i usług przewidzianej w przepisie § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, które są przekazywane bezpośrednio do innego polskiego podatnika celem wykonania usług na ruchomym majątku rzeczowym, a następnie do wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju,Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 17.04.2007r. do tutejszego organu podatkowego złożony został przez Spółkę wniosek z dnia 16.04.2007r. dotyczący możliwości zastosowania 0 % stawki podatku od towarów i usług przewidzianej w przepisie § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, które są przekazywane bezpośrednio do innego polskiego podatnika celem wykonania usług na ruchomym majątku rzeczowym, a następnie do wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Pismem z dnia 15.05.2007r. (znak: ŁUS-III-2-446/670/07/AMM) Spółka została wezwana w trybie art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Dnia 23.05.2007r. do tut. Urzędu złożone zostało pismo Podatnika z dnia 22.05.2007r. znak: EK/337/07 stanowiące odpowiedź na wezwanie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka (podatnik podatku od towarów i usług, zarejestrowany jako podatnik VAT UE i dokonujący wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów) jest producentem nici szwalnych, których zakupem jest zainteresowany podatnik podatku od wartości dodanej zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Nici nabyte przez kontrahenta unijnego, następnie przekazywane byłyby do innego polskiego podatnika, gdzie byłyby wykorzystywane do wykonania wyrobu gotowego. Wyrób gotowy byłby finalnie wywożony na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

W ramach wyżej opisanej transakcji dostawy towarów, Spółka otrzymywałaby od kontrahenta (podatnika podatku od wartości dodanej) oświadczenie (którego wzór został załączony do wniosku) z którego wynika, iż nabyte od Spółki towary będą przekazane innemu podmiotowi (wraz ze wskazaniem tego podmiotu) i po wykonaniu na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym będą wywiezione na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Spółka wystąpiła do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie informacji w zakresie możliwości zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług przewidzianej w przepisie § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla przedmiotowej dostawy towarów. Wątpliwości Spółki dotyczą m.in. braku jednoczesnego spełnienia warunków określonych w przepisie § 7 a w/w rozporządzenia, np. braku zapłaty w terminie 2 miesięcy.

Zdaniem Spółki, zgodnie z § 7a ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawka 0% ma zastosowanie pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE,

- przekazuje nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej towary do podmiotu, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym,

- otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru,

- wykaże w deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów tą dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,

- posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane do podmiotu, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Spółka uważa, że po spełnieniu powyższych warunków będzie traktować dokonaną sprzedaż nici dla kontrahenta zagranicznego jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 53, poz. 535, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 w/w ustawy), przy czym towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części (...), a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy).

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %. Zastosowanie przez Podatnika innej stawki tego podatku lub ewentualne zwolnienia od tego podatku jest możliwe tylko w przypadkach wyraźnie wskazanych w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych do ustawy.

Na podstawie § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970, ze zm.), obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług (czyli usług na ruchomym majątku rzeczowym), na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z § 7a ust. 2 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r., przepis ust. 1 stosuje siępod warunkiem,że podatnik dokonujący dostawy towarów:

1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów;

2) przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy;

3) wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

4) otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;

5) posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że na podstawie przepisu § 7a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, preferencyjna 0 % stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie do dostawy towarów, wykonywanej przez polskiego podatnika zarejestrowanego dla dostaw wewnątrzwspólnotowych, na rzecz kontrahenta zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej w przypadku, gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Możliwość zastosowania stawki 0 % w powyższym przypadku uzależniona jest jednak od łącznego spełnienia wszystkich warunków wymienionych w § 7a ust. 2 w/w rozporządzenia.

Oznacza to, że nieotrzymanie zapłaty na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru skutkuje u Podatnika koniecznością opodatkowania przedmiotowej dostawy towarów stawką podatku od towarów i usług właściwą dla dostawy krajowej, z zachowaniem prawa do dokonania korekty kwoty podatku należnego po wpłynięciu zapłaty na konto bankowe.

Podsumowując, tylko łączne spełnienie wszystkich warunków określonych w przepisie § 7a ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) uprawnia Spółkę do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, które są przekazywane bezpośrednio do innego polskiego podatnika celem wykonania usług na ruchomym majątku rzeczowym, a następnie do wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

W konsekwencji, Spółka będzie mogła zastosować w stosunku do przedmiotowej dostawy stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%, w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonanej dostawy, jeżeli otrzyma zapłatę w terminie 60 dni od dnia wydania towaru. Jeżeli jednak po upływie tego terminu na rachunek bankowy w banku krajowym nie wpłynie zapłata za dany towar wówczas Spółka zobowiązana będzie do dokonania korekty kwoty podatku należnego w deklaracji za okres, w którym upłynął sześćdziesiąty dzień od dnia wydania towaru i opodatkowania tej dostawy stawką podatku właściwą dla dostawy krajowej, zachowując prawo do dokonania korekty po otrzymaniu zapłaty za towar, w rozliczeniu za okres, w którym tę zapłatę otrzymano.

Dodać należy również, że w sytuacji, gdy w momencie wystawiania faktury dokumentującej dokonanie transakcji Spółka będzie wiedziała, że nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w § 7a ust. 2 pkt 4 rozporządzenia, przedmiotowa dostawa w momencie powstania obowiązku podatkowego będzie mogła zostać opodatkowana stawką właściwą dla dostawy krajowej. Wówczas po otrzymaniu zapłaty na rachunek bankowy w banku krajowym z tytułu dokonanej dostawy Spółka będzie miała prawo do dokonania korekty podatku należnego wykazanego w deklaracji za okres podatkowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej dostawy i opodatkowania przedmiotowej dostawy 0% stawką podatku od towarów i usług. Przedmiotowej korekty należy wówczas dokonać w deklaracji podatkowej za bieżący okres rozliczeniowy (okres otrzymania zapłaty).

Stanowisko wyrażone we wnioskuz dnia 16.04.2007r. (data złożenia: 17.04.2007r.)w zakresie możliwości zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług przewidzianej w przepisie § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dla dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, które są przekazywane bezpośrednio do innego polskiego podatnika celem wykonania usług na ruchomym majątku rzeczowym, a następnie do wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju jest więc prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.