Pytanie:

1. Czy przekazanie aportem używanych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i uslug? 2. Czy Spółka powinna dokonać korekty podatku naliczonego w przypadku przekazania aportem środków trwałych, wyposażenia oraz wartości niematerialnych?

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 1 czerwca 2007 r. w kancelarii tut. Urzędu Skarbowego złożono wniosek Spółki z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w kwestii opodatkowania czynności wniesienia aportem części przedsiębiorstwa prowadzonego w formie spółki cywilnej do nowopowstałej spółki z o.o.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Wspólnicy spółki cywilnej prowadzą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rachunkowych i doradczych. W przyszłości zamierzają przekształcić spółkę cywilną w spółkę z o.o. w zakresie przejęcia przez spółkę z o.o. usług rachunkowych, natomiast spółka cywilna będzie nadal świadczyć usługi doradztwa podatkowego. Do spółki z o.o. Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają wnieść aportem używany sprzęt komputerowy, wyposażenie, wartość firmy i oprogramowanie, które służyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Spółka formułuje następujące zapytania:

1. Czy przekazując aportem używane (zakupione przed 01.05.2004 r. i po 01.05.2004 r.) środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, wartość firmy) są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Spółkiprzekazanie aportem spółce z o.o. - prowadzącej wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem VAT - środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

2. Czy Spółka cywilna powinna dokonać korekty podatku naliczonego w przypadku przekazania aportem środków trwałych, wyposażenia oraz wartości niematerialnych, które to w momencie zakupu podlegały 100% jednorazowej amortyzacji ze względu na ich wartość zakupu poniżej 3.500 zł.? Przedmioty te służyły wyłącznie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

Zdaniem Spółkinie istnieje obowiązek dokonywania korekty w powyższym przypadku, co potwierdza wyrok WSA w Olsztynie z 07.12.2006 r. Sygn. akt I S.A./0/528/06.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Strony w jej indywidualnej sprawie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje:

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym przez dostawę towarów rozumie się stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7.

Natomiast w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) określono m. in. katalog czynności korzystających ze zwolnienia przedmiotowego. W § 8 ust. 1 pkt 6 cytowanego rozporządzenia zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Z treści wniosku wynika, że Spółka cywilna prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług rachunkowych i doradczych, z czego świadczeniem usług rachunkowych będzie zajmowała się nowo powstała spółka z o.o., natomiast usługi doradcze będą odrębnie świadczone przez istniejącą Spółkę cywilną.

Jak wynika z brzmienia przytoczonej regulacji prawnej wniesienie do spółki z o. o. w formie aportu sprzętu komputerowego, wyposażenia, wartości firmy i oprogramowania będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej przepisu.

Ad. 2

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zakupione z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towary handlowe, wnoszone następnie aportem do spółki, w żadnym momencie działalności nie posłużyły wykonywaniu działalności opodatkowanej, a jedynie stają się przedmiotem czynności zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaje w rezultacie zrealizowany. W takim więc przypadku występuje obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku, bez względu na okres, w którym nastąpi dostawa, wynikający z generalnej zasady, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast w odniesieniu do innych towarów (w tym środków trwałych) wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie przekazanych w ramach dostawy zwolnionej od podatku (aport rzeczowy), obowiązek skorygowania odliczonego podatku nałożony jest przez art. 91 ust. 7 ustawy. Zgodnie z tym przepisem zasady dokonywania korekt, określone w ust. 1-5 art. 91 ustawy stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Należy zauważyć, że podatnikowi wykorzystującemu środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednakże zmiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonywania czynności zwolnionej, jaką jest wniesienie aportem towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego, powoduje zmianę prawa do odliczeń. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ustawy, przy czym, w przypadku dokonania aportu środków trwałych (sprzedaży zwolnionej), o których mowa w ust. 2 tego artykułu, będą miały odpowiednio zastosowanie przepisy art. 91 ust. 4 i 5 (interpretacja Ministra Finansów z dnia 27.03.2007 r. - wydana na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

W świetle powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.