Pytanie:

opodatkowanie sprzedaży garaży mieszczących się w szczycie budynków mieszkalnych wraz z lokalem mieszkalnym.

Po zbadaniu sprawy i rozpatrzeniu argumentów zawartych w zażaleniu z dnia 21 maja 2007r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zważył co następuje:Zgodnie z przepisem art.146 ust.1 pkt 2 lit.b ustawy o VAT w zakresie od przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007r. stosuje sie stawkę w wysokości 7 % podatku VAT w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Przez obiekt budownictwa mieszkaniowego rozumie się zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt 12 ustawy o VAT, budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych : 111-budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe i eX 113-niektóre budynki zbiorowego zamieszkania. Według Klasyfikacji Obiektów budowlanych budynek mieszkalny sklasyfikowany w statystycznym grupowaniu KOB 11 to budynek w przeważajacej mierze przeznaczony na cele mieszkaniowe. Częścią takiego budynku mogą być więc zarówno lokale mieszkalne, które muszą stanowić jego przeważające przeznaczenie, jak i inne lokale. Zatem uzasadnione jest twierdzenie, że budynek mieszkalny, w którym przeważającą część stanowią lokale mieszkalne, nawet jeśli pewną część pomieszczeń zaplanowano jako garaże (garaże jako samodzielne lokale nie związane z własnością lokalu mieszkalnego), jest w całości obiektem budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa m.in. stanowi przepis art.146 ust.1 pkt 2 lit.b ustawy o VAT.Zgodnie z przepisem art.2 ust.2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz.U. Nr 80, poz.903 ze zm.) samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.Natomiast przepis art.2 ust.4 ww. ustawy stanowi, że do lokalu mogą przynależeć, jako jego części skaładowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komóraka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi.

W kontekście wyżej powołanych przepisów, w związku z art.146 ust.1 pkt 2 lit.b ustawy o VAT nie można określić jako lokal użytkowy garażu przynależnego do lokalu mieszkalnego i znajdującego się w budynku mieszkalnym. Pomieszczenie przynależne, takie jak garaż, w sensie prawnym stanowi bowiem część składową lokalu mieszkalnego, chociaż w sensie funkjonalnym nie jest "przestrzenią" przeznaczoną dla bezpośredniego zaspokojenia "mieszkaniowych" potrzeb ludzi, natomiast służy zaspokajaniu "innych potrzeb" tych osób, które korzystają z "samodzielnego lokalu mieszkalnego" (art.2 ust.4 ustawy o własności lokali).

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uwzględnił również przeważające stanowisko sądów administracyjnych i Europejskiego Trybunału Sprawiedliwosci, że nie można sztucznie dzielić przedmiotu sprzedaży, tylko ze względu na różnice w sposobie opodatkowania poszczególnych elementów transakcji. Wskazać można np. wyrok NSA z dnia 5 lipca 2006r. sygn akt IFSK 945/05, w którym Sąd stwierdził, że "W przypadku czynności o charakterze kompleksowym jak te, o których mowa w art.146 ust.1 pkt 2 w związku z art.146 ust.2 oraz art.2 pkt 12 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, na które składa sie czynność podstawowa (której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem), a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej - ustalając właściwą stawkę podatku od twarów i usług, należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej".

Jeżeli zatem deweloper w jednym akcie notarialnym sprzedaje lokal mieszkalny i tzw. pomieszczenie pomocnicze jak np: garaż, piwnicę, suszrnię, strych jako jeden towar, może zastosować, do 31 grudnia 2007r. stawkę 7% podatku od towarów i usług.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeczono jak w sentencji decyzji.