Pytanie:

Podatnik wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na zamianie działek na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami pomiędzy gminą będącą podatnikiem VAT a osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.

Wnioskiem z dnia 27.03.2007r. (data wpływu 28.03.2007r.) Urząd Miejski w .... wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na zamianie działek na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami pomiędzy gminą będącą podatnikiem VAT a osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.

Gmina dokonuje zamiany działek z osobami fizycznymi. Jednakże zamieniane działki niejednokrotnie przestawiają różna wartość i jedna ze stron zobowiązana jest do dokonania dopłaty. Sytuacja ta dotyczy osób fizycznych dokonujących jednorazowej czynności zbywania nieruchomości nienoszącej znamion działalności gospodarczej.

Zdaniem Urzędu Miejskiego w ....., jeżeli jedną ze stron umowy zamiany gruntów dokonywanej na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami jest gmina, drugą zaś osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej czynności zamiany nieruchomości, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług wystąpi tylko po stronie gminy. Równowartość przekazanego gruntu przez gminę w zamian za grunt przejęty od osoby fizycznej zostanie potraktowana jako "odszkodowanie", natomiast jeżeli wartość działki gminnej przewyższa wartość działki osoby fizycznej, faktura VAT zostanie wystawiona na różnicę wartości zamienianych działek.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wyjaśnia, iż zgodnie z art.128 ust.1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) wywłaszczenie własności nieruchomości następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej odpowiadającym wartości tej nieruchomości. Przepis art.129 ust.3 oraz 131 ust.1 i ust.4 w/w ustawy przewiduje, że w ramach odszkodowania właścicielowi może być przyznana, za jego zgodą, odpowiednia nieruchomość zamienna. Wówczas w decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości podaje się dodatkowo oznaczenie nieruchomości zamiennej, jej wartość oraz wysokość dopłaty. Różnicę między wysokością odszkodowania ustalonego w decyzji, a wartością nieruchomości zamiennej wyrównuje się przez dopłatę pieniężną.

W świetle art.7 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z poźn. zm.), dostawą towarów jest również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Zatem każde przeniesienie prawa własności, także wówczas, gdy nie jest ono następstwem decyzji (woli) podatnika znajdującej wyraz w czynności cywilnoprawnej, lecz nakazu organu władzy publicznej. W takim przypadku rolę wynagrodzenia (odpłatność) pełni odszkodowanie należne podatnikowi w zamian za towar, którego własność została w ten sposób przeniesiona.

Opodatkowanie jednak takiej czynności ma miejsce wówczas, gdy przeniesienie własności nieruchomości zostanie wykonane przez podatnika VAT, w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Natomiast przeniesienie własności części działki zamiennej, przekraczającej wartość wywłaszczonej nieruchomości, będzie podlegać opodatkowaniu. Podstawą opodatkowania będzie kwota dopłaty pieniężnej należnej gminie.

Należy jednak zaznaczyć, iż organ podatkowy udzielając interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego nie dokonuje analizy zasadności ustalenia proporcji określonej przez Podatnika jako "bazowej", opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku. Zgodnie z art.14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wniosku na dzień obowiązywania w/w przepisów w zakresie podatku od towarów i usług na dzień złożenia wniosku i na dzień wydania niniejszego postanowienia. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązków Wnioskodawcy. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.