Pytanie:

Czy rozliczenie nakładów ulepszających pomiędzy wynajmującym a najemcą jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Strony zwrot nakładów ulepszających poczynionych w obcych lokalach i budynkach nie stanowi dostawy towarów i nie jest świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy zwrocie nakładów nie dochodzi do przeniesienia własności - czyli przeniesienia praw do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot najmu przez cały okres trwania tego stosunku i tak pozostaje własnością wynajmującego. Nakłady poniesione w trakcie umowy nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.Podatnik wyraża stanowisko, że z uwagi na specyficzny charakter prowadzonej działalności, zwolnionej przedmiotowo z podatku VAT oraz z uwagi na fakt, że Stronie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wyżej omawianych nakładów ulepszających, Strona powinna kontynuować dotychczasową formę końcowego rozliczenia nakładów ulepszających w wynajmowanych lokalach po zakończeniu umowy najmu poprzez wystawianie noty obciążeniowej wynajmującemu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście stwierdza: Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zwrot nakładów ulepszających, jaki następuje po zakończeniu umowy najmu, jest sposobem rozliczenia się z tego rodzaju nakładów pomiędzy stronami. Jest to czynność cywilnoprawna dokonywana w celu realizacji roszczeń przewidzianych w art. 676 Kodeksu cywilnego. Ten sposób rozliczenia się stron umowy, ze względu na przedmiot czynności, nie jest dostawą towarów, tj. towarów w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Otrzymanie przez dzierżawcę zapłaty za poniesione nakłady stanowi odpłatne świadczenie usługi, gdyż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przyjęcie przez ustawodawcę szerokiej definicji usług jest zgodne z zapisami VI Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych i pozwala na objęcie podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Organ podatkowy odnosząc się do tez przedstawionych przez podatnika w zapytaniu stwierdza, że obciążenie przez podatnika wynajmującego najemcy lokali i budynków kosztami poniesionymi z tytułu poczynionych (w trakcie użytkowania lokali i budynków) nakładów spełnia warunki niezbędne do uznania iż mamy do czynienia ze świadczeniem usług.

W omawianym przypadku jeden podatnik żąda od drugiego podatnika świadczenia pieniężnego w zamian za poczynione wcześniej nakłady, które, po rozwiązaniu umowy najmu, będą mogły być wykorzystywane (tzn. materialne efekty tych nakładów) przez najemcę. W związku z powyższym zwrot nakładów można uznać za zapłatę za wykonaną usługę (przyjmując szerokie rozumienie usług charakterystyczne dla orzecznictwa Trybunału Europejskiego).

Podsumowując, zwrot wartości nakładów inwestycyjnych jako usługa świadczona przez podatnika na rzecz firmy wydzierżawiającej lokale i budynki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podstawowej tj. 22%.Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy postanowił jak w sentenc

Niniejszym interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.