Pytanie:

Spółdzielnia zadaje pytanie czy do wkładu budowlanego powinien być doliczony podatek VAT w wysokości 22 % czy należy zastosować zwolnienie od podatku.

Spółdzielnia zadaje pytanie czy do wkładu budowlanego powinien być doliczony podatek VAT w wysokości 22 % czy należy zastosować zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, jednak nie później niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przekształcenia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:

1. ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
2. przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

Podstawą opodatkowania, na podstawie art. 29 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększ się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal. Zgodnie z ust. 7 art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało dokującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przytoczony przepis zawiera w ust. 2 pkt 1 legalną definicję towarów używanych zgodnie, z którą przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Wobec powyższego należy zauważyć, że cytowany przepis odnosi się do dostawy budynków budowli lub ich części, a nie do ustanowienia ograniczonych praw rzeczowych na nieruchomości.

Na postawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W związku z faktem, że garażu nie może być uznany za obiekt budownictwa mieszkaniowego, stawka określona w przepisie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b nie może mieć zastosowania do czynności opisanej we wniosku. Wobec powyższego czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. 22 %.