Pytanie:

Dotyczy nieodpłatnego świadczenia usług i nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 18 stycznia 2006r. (data wpływu 20 stycznia 2006r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w indywidualnej sprawie Strony, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej nieodpłatnego świadczenia usług (nieodpłatny wstęp do Muzeum) oraz nieodpłatnego przekazania plakatów, książek i informatorów ? uznaje za p r a w i d ł o w e stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - ?stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym?.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Muzeum, w ramach prowadzonej działalności kulturalnej, organizuje wystawy ze zbiorów własnych lub obcych. Do niektórych z nich drukowane są następujące wydawnictwa: zaproszenia na otwarcie wystawy, plakaty promujące wystawę oraz książki i informatory niskonakładowe, dziełowe, opatrzone numerami ISBN ? opisujące twórczość jednego lub kilku autorów prac prezentowanych na wystawie, opisujące przedstawiane eksponaty i pokazujące ich fotografie.

Wspomniane wydawnictwa wykorzystywane są następująco:

- zaproszenia przekazywane są nieodpłatnie przedstawicielom różnych instytucji i osobom fizycznym, związanym z szeroko rozumianym środowiskiem kultury, w tym między innymi przedstawicielom mediów, instytucji nadzorujących Muzeum, sponsorom, artystom, gościom z zagranicznych instytucji kultury;

- plakaty do wystaw są częściowo rozlepiane w miejscach publicznych, częściowo rozdawane nieodpłatnie podobnie jak zaproszenia, i częściowo przeznaczone do sprzedaży;

- książki są częściowo przekazane nieodpłatnie przedstawicielom instytucji i osobom ? podobnie jak zaproszenia, bibliotekom przy innych muzeach w ramach wymiany bibliotecznej, a częściowo przeznaczone do sprzedaży.

Zarówno plakaty, jak i książki, są przekazywane nieodpłatnie bez rozdzielnika czy przydziału, a trafiają w zależności od sytuacji do wystawców, uczestników konferencji prasowych towarzyszących wystawom, sponsorów czy osób zwiedzających daną wystawę. Jednostkowa wartość przekazywanych jednorazowo danej osobie wydawnictw nie przekracza 100 zł.

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca występuje z zapytaniami:

1. Czy przekazane nieodpłatnie zaproszenia na otwarcie wystawy, a więc do skorzystania nieodpłatnie z usługi wstępu do muzeum rodzi obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT, i czy możliwe jest odliczenie podatku naliczonego VAT z faktury za druk wspomnianych zaproszeń ?
2. Czy nieodpłatne przekazanie plakatów, książek, informatorów stanowi dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT, oraz czy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach za druk tychże wydawnictw ?

Strona przedstawia własne stanowisko w sprawie.

Zgodnie z ustawą z dnia 21 listopada 1996r. o muzeach, i statutem Muzeum nie jest nastawione na osiąganie zysku, a jego celem jest trwała ochrona dóbr kultury z zakresu szeroko pojmowanego włókiennictwa oraz dziedzin pokrewnych, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie wartości kultury, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej, umożliwienie kontaktu ze zbiorami. Nieodpłatne przekazanie zaproszeń, plakatów, książek, informatorów wpisuje się we wspomniane wyżej cele, co pomaga w propagowaniu wiedzy o dziedzictwie kulturowym, promocji sztuki i udostępnianiu zbiorów.

Nieodpłatne przekazanie zaproszeń na otwarcie wystaw organizowanych przez Muzeum jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, i w związku z tym nie może być potraktowane jak odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem podlegające opodatkowaniu.

Natomiast nieodpłatne przekazanie plakatów, książek, informatorów jest ściśle związane z celami statutowymi instytucji, dlatego nie może być uznane za dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, i opodatkowane podatkiem VAT.

Ponadto, ponieważ wszystkie sprzedawane przez Muzeum towary i usługi są opodatkowane, w związku z tym ? zdaniem Wnioskodawcy ? istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT od nabytych usług druku zaproszeń, plakatów, książek i informatorów.

Stanowisko organu podatkowego:

Ad.1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 545 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ustawy ? nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zatem warunkiem opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług, zgodnie z wyżej cytowanym przepisem, jest łączne wystąpienie dwóch przesłanek.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Muzeum, w ramach prowadzonej działalności kulturalnej, organizuje wystawy ze zbiorów własnych lub obcych. Na otwarcie organizowanych wystaw ? nieodpłatnie przekazywane są zaproszenia dla przedstawicieli różnych instytucji i osób fizycznych związanych z szeroko rozumianym środowiskiem kultury.

Zatem wymienione we wniosku nieodpłatnie świadczone przez Muzeum usługi w zakresie wstępu na wystawy (do skorzystania z których uprawniają zaproszenia) jako mające związek z prowadzoną przez Muzeum działalnością - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydrukowaniem zaproszeń, tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ? w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie w art. 88 ust. 1 ustawy wymieniono przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. W pkt 2 wyżej wymienionego przepisu uregulowano, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W złożonym wniosku Muzeum informuje, że wykonuje wyłącznie dostawę towarów i usług opodatkowaną, zatem jeśli nabyta przez Stronę usługa drukowania zaproszeń stanowi, w myśl przepisów o podatku dochodowym, koszt uzyskania przychodów ? to ma ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Ad.2

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ? przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 3 ? przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Natomiast stosownie do ust. 4 wyżej wymienionego artykułu - przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Muzeum, w ramach prowadzonej działalności kulturalnej, przekazuje nieodpłatnie plakaty promujące organizowane wystawy oraz książki i informatory niskonakładowe, dziełowe, opatrzone numerami ISBN ? prezentujące twórczość jednego lub kilku autorów wystawianych prac, a także wystawiane eksponaty. Muzeum nie prowadzi żadnej ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym przekazywane są wyżej wymienione wydawnictwa, natomiast jednostkowa wartość przekazywanych jednorazowo danej osobie wydawnictw nie przekracza 100 zł.

Ponadto Strona zaznacza, że nieodpłatne przekazywanie przez Muzeum wyżej wymienionych wydawnictw jest ściśle związane z jej celami statutowymi.

Biorąc powyższe pod uwagę ? należy uznać, że nieodpłatne przekazywanie plakatów i informatorów oraz książek (ale tylko wtedy, gdy pełnią one funkcję materiałów reklamowych lub informacyjnych) ? nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ? w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 2 ? podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

Zatem, w myśl wyżej cytowanych przepisów ? podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na zakup lub wytworzenie wyżej wymienionych wydawnictw.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast ? zgodnie z art. 14b § 2 ? organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.