Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona dokonuje sprzedaży nieruchomości z rozłożeniem płatności na raty. Dokonując sprzedaży wystawia fakturę VAT na całą cenę nieruchomości (brutto) ustaloną w postępowaniu przetargowym lub w innym trybie. Następnie cena ta, wyrażona w złotych, przeliczana jest na wartość w mierniku naturalnym, tj. na dt pszenicy, wg ceny pszenicy, obowiązującej na dzień sprzedaży nieruchomości. Tak wyliczona wartość nieruchomości w mierniku naturalnym dzielona jest na liczbę rat przypadających do spłaty. W dniu wymagalności danej raty (po dacie sprzedaży nieruchomości) wartość raty ustalona w dt. pszenicy przeliczana jest na złote po cenie pszenicy obowiązującej w dniu wymagalności raty. Różnica kwotowa w złotych ? dodatnia lub ujemna - wynikająca z wyceny raty w chwili jej wymagalności traktowana jest przez Stronę analogicznie jak różnice kursowe, tj. zaliczana odpowiednio do przychodów bądź kosztów finansowych. Nie następuje przy tym zdaniem Strony z tego tytułu korekta ceny nieruchomości ustalona na dzień jej sprzedaży. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż ww. różnice finansowe powstające z tytułu przeliczania poszczególnych rat nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług.

W pierwszej kolejności należy należy zauważyć, iż dla potrzeb podatku od towarów i usług czynność, na podstawie której dochodzi do wydania towaru na mocy umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności stanowi dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Obowiązek podatkowy w takim wypadku powstaje, zgodnie z art. 19 ust. 1 w/w ustawy z chwilą wydania towaru będącego przedmiotem sprzedaży albo w przypadku, gdy transakcja powinna być potwierdzona fakturą, zgodnie z ust. 4 w/w artykułu, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru.

Odnosząc się do przedstawionego problemu należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnej regulacji w tym zakresie. W związku z powyższym zastosowanie mają ogólne zasady dotyczące podstawy opodatkowania oraz skutków jej zmiany po dokonaniu sprzedaży. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawę opodatkowania stanowi w takim przypadku obrót, rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy, zwiększona o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przedmiotowym przypadku podstawę opodatkowania stanowi więc całość wynagrodzenia należna Stronie zgodnie z zawarta umową z tytułu ww. sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego z tego tytułu podatku. Każda zatem zmiana wielkości wynagrodzenia należnego sprzedawcy spowodowana czy to zmianą kursu walut, czy też jak, w przedstawionym przez Stronę przypadku, zmianą ceny pszenicy, skutkuje zmianą podstawy opodatkowania, a tym samym kwoty podatku należnego. Należy przy tym zwrócić uwagę, iż zgodnie z zasadą zawartą w art. 358 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zobowiązania pieniężne na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wyrażone tylko w pieniądzu polskim (zasada walutowości), jednakże na podstawie art. 3581 § 2 w/w Kodeksu strony mogą zastrzec w umowie, że wysokość świadczenia pieniężnego zostanie ustalona według innego niż pieniądz miernika wartości (klauzula waloryzacyjna). Miernikiem tym może być zarówno inna waluta (klauzula walutowa), towar, jak i np. stopy procentowe.

Związana z ich zastosowaniem zmiana podstawy opodatkowania powoduje konieczność wystawienia faktury korygującej przez sprzedającego. W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania podstawę do wystawienia faktury korygującej stanowi § 16 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 957, poz. 798 ze zm.), w przypadku zaś podwyższenia podstawy opodatkowania § 17 ust. 1 w/w rozporządzenia. Powyższe przepisy określają jednocześnie warunki, jakim powinna odpowiadać faktura korygująca oraz skutki, jakie jej wystawienie/otrzymanie powoduje dla sprzedawcy i nabywcy.

Nie można przy tym podzielić poglądu Strony, iż za prezentowanym przez Nią stanowiskiem przemawiają przepisy Rozdziału 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Przepisy te określają bowiem wyłącznie sposób przeliczania kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazywane są w walutach obcych. Mają zatem charakter czysto techniczny i w żadnym razie nie ograniczają ani też nie wyłączają stosowania odpowiednich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ? w rozpatrywanym przypadku dotyczących podstawy opodatkowania.

Reasumując, stwierdzić należy, że omawiane różnice finansowe podlegają ustawie o podatku od towarów i usług w tym sensie, iż winny być przez Stronę uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży (dostawy) przedmiotowych nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.