Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności polegające na oddawaniu na czas oznaczony i nieoznaczony jednostkom organizacyjnym miasta i innym podmiotom nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych na podstawie umów użyczenia?

W kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na oddawaniu na czas oznaczony i nieoznaczony jednostkom organizacyjnym miasta i innym podmiotom nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych na podstawie umów użyczenia postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Na wstępie podkreślić należy, iż ustawodawca nie wyłączył z opodatkowania umów użyczenia w art. 6 ustawy, który zawiera katalog czynności do których nie stosuje się przepisów ustawy, jak uczynił to w art. 3 ust. 1 pkt 1a poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm./.

Ponadto zaznaczyć należy, iż umowa użyczenia ma charakter nieodpłatny, co wynika wprost z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16 poz. 50 z późn. zm./ zgodnie z którym: "Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy".

Zgodnie z wcześniej cytowanym w pkt 1 przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Użyczanie nieruchomości nie jest dostawą towarów, gdyż nie można zakwalifikować danej czynności do żadnej z kategorii dostaw określonych przez ustawodawcę w art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem biorąc pod uwagę powyższe oraz art. 8 ust. 1 ustawy w brzmieniu: "Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)", przedmiotową czynność należy zakwalifikować jako świadczenie usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie odpłatne świadczenie usług, a świadczenie nieodpłatne usługi traktowane jest jako odpłatne tylko pod pewnymi warunkami, określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi "Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług".Reasumując, należy stwierdzić, że użyczenie nieruchomości będące nieodpłatną usługą w przedmiotowej sprawie wyłączone jest spod działania ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, który to warunek został spełniony w świetle przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego.