Pytanie:
Podatnik (leasingobiorca)zwraca się z zapytaniem, czy jest zobowiązny do wystawienia faktury VAT dla firmy leasingowej dokumentującej sprzedaż usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy na jego zlecenie (po uzyskaniu zgody leasingodawcy)warsztat naprawczy dokonał naprawy uszkodzonego w trakcie wypadku, użytkowanego przez niego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, samochodu ciężarowego, wystawiając na niego (leasingobiorcę)fakturę VAT za naprawę, natomiast zapłaty za usługę naprawy dokonał leasingodawca bezpośrednio na konto warsztatu naprawczego do wysokości otrzymanego od ubezpieczyciela odszkodowania.
Spółka Cywilna użytkuje samochód ciężarowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, właścicielem samochodu jest firma leasingowa. Ubezpieczenie pojazdu następuje na koszt leasingobiorcy. Leasingodawca refakturuje kwotę ubezpieczenia z uwzględnieniem stawki podatku VAT. Zgodnie z warunkami umowy leasingu do odbioru świadczeń z tytułu umowy ubezpieczenia uprawniony jest leasingodawca. ww. samochód został objęty ubezpieczeniem AC i OC.W trakcie użytkowania ww. pojazdu przez leasingobiorcę w miesiącu październiku 2004 r. uległ on wypadkowi. W związku z tym, iż koszty naprawy przekroczyły 70% jego wartości rynkowej ubezpieczyciel nie pokrył kosztów naprawy. Natomiast leasingodawcy przyznano odszkodowanie za szkodę całkowitą w wys. 23.700 zł. Na pisemną prośbę leasingobiorcy z dnia 10.11.2004 r. leasingodawca wyraził w dniu 18.11.2004 r. pisemną zgodę na naprawę ww. samochodu, jednak z zastrzeżeniem, że kwota którą uiści leasingodawca nie będzie wyższa, niż przyznane przez ubezpieczyciela odszkodowanie. Warunkiem zwrotu kosztów naprawy było przedstawienie kserokopii faktury za naprawę. Leasingobiorca dokonał naprawy samochodu, a podmiot dokonujący naprawy wystawił fakturę VAT za naprawę na leasingobiorcę, w której kwota netto równa była kwocie odszkodowania przyznanego przez ubezpieczyciela dla leasingodawcy, tj. 23.700 zł, podatek VAT: 5.214 zł. Leasingodawca przelał kwotę 23.700 zł na konto podmiotu dokonującego naprawy w dniu 21.12.2004 r.
Spółka zwraca się z zapytaniem, czy powyższe zdarzenie stanowi podstawę do wystawienia przez nią faktury VAT dla firmy leasingowej dokumentującej sprzedaż usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług do wysokości kosztów naprawy. Zdaniem Strony powyższe zdarzenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez pojęcie towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6).
Natomiast zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Definicja "świadczenia usług" jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej, zgodnie z ogólnym założeniem, że opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż:
- odszkodowanie z tytułu całkowitej szkody w pojeździe otrzymał leasingodawca,
- Spółka zawarła porozumienie z leasingodawcą, na mocy którego zobowiązała się do naprawy uszkodzonego pojazdu na rzecz jego właściciela,
- nie zawarto pomiędzy ubepieczycielem, leasingodawcą a wnioskującą Spółką umowy o przeniesienie (cesji) praw z polisy ubezpieczeniowej na rzecz leasingobiorcy,
- leasingodawca i leasingobiorca ustalili cenę usługi naprawy samochodu, która ma być nie wyższa niż kwota przyznanego odszkodowania,
- leasingobiorca zlecił wykonanie usługi naprawy warsztatowi, który za tę usługę wystawił dla Spółki fakturę VAT,
- leasingodawca przelał ustaloną z leasingobiorcą kwotę bezpośrednio na konto warsztatu naprawczego na podstawie przedstawionej kserokopii faktury VAT.
Wobec powyższego zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z przekazaniem odszkodowania na rzecz leasingobiorcy, lecz dochodzi do świadczenia usługi pomiędzy leasingobiorcą a leasingodawcą w rozumieniu art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowanej podatkiem VAT z obowiązkiem wystawienia faktury VAT dla leasingodawcy na podstawie art. 106 ust. 1 ww. ustawy, w której podstawa opodatkowania powinna zostać określona zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Stosownie do brzmienia tego przepisu podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-3, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje natomiast całość świadczenia należnego od nabywcy.
Zatem stanowisko Spółki w powyższej kwestii, przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2005 r. należy uznać za nieprawidłowe.
