Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług - dzierżawa samochodu?

W odpowiedzi na pismo z dnia 28 października 2004r. w sprawie opodatkowania dzierżawy samochodu Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W myśl natomiast art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z treści art. 15 ust.2 wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wobec powyższego usługa dzierżawy samochodu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% określonej w art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, powstaje z chwilą otrzymania całości zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
Zgodnie natomiast z treścią art. 106 ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób ich przechowywania określone zostały w Rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Zgodnie z treścią § 18 ust. 1 w/w rozporządzenia fakturę dokumentującą świadczenie usług najmu i dzierżawy wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie ust. 2 tego przepisu wyznacza możliwie najwcześniejszy termin wystawienia faktury VAT dla udokumentowania tych czynności, określając, że faktura VAT nie może być wystawiona wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.