Pytanie:

Według jakich stawek podatku VAT opodatkowane jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz przekształcenie prawa wieczystego użytkowania na prawo własności?

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegam.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem, czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych o statystyce publicznej, a także grunty.Jednak w myśl art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.Zatem odpłatna dostawa gruntów podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z tym że, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów nie zabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.Przez towary używane o których mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy rozumie się ;- budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.Stwierdza się , iż w przypadku dostawy lokali mieszkalnych ( używanych ) trwale z gruntem związanych ma zastosowanie zwolnienie od VAT.Dostawa natomiast lokali użytkowych i obiektów niemieszkalnych łącznie z gruntem oraz dostawa zabudowanego gruntu w świetle ww. przepisów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg 22 % stawki VAT.Przekształcenie prawa wieczystego użytkowania na prawo własności nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.Natomiast ustanowienie i zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów podlega zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu VAT. Minister Finansów w § 5 ust. 7 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r.w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ) określa przypadki, w których zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów opodatkowane jest według stawki 7%. Dotyczy to przypadków, w których przedmiotem dostawy są budynki i budowle lub ich części opodatkowane według stawki 7% ( budynki mieszkalne i lokale mieszkalne ) trwale związane z gruntem objętym prawem wieczystego użytkowania.Jeżeli natomiast dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części korzysta ze zwolnienia z VAT lub opodatkowana jest według stawki O% - to zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cytowanego wyżej rozporządzenia zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.W związku z powyższym uznać należy, iż zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami mającymi status towarów używanych podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT, natomiast przekształcenie prawa wieczystego użytkowania na prawo własności nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.