Pytanie:

Czy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega od 01.05.2004 r. umowa sprzedaży wieczystego użytkowania gruntów, za które wpłaty dokonane były w 2003 r. w czasie obowiązywania poprzedniej ustawy VAT, tj. z dnia 08.01.1993 r. i kiedy powstaje obowiązek podatkowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. "Ordynacja podatkowa" (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), z odpowiedzi na zapytanie z dnia 09.07.2004r. (data wpływu 13.07.2004r.), w sprawie: czy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega od 01.05.2004r. umowa sprzedaży wieczystego użytkowania gruntów, za które wpłaty dokonane były w 2003r. w czasie obowiązywania poprzedniej ustawy VAT tj. z dnia 08.01.1993r. i kiedy powstaje obowiązek podatkowy, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz wartością niematerialną i prawną. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy świadczeniem usług jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Opodatkowaniu podlega zatem przeniesienie przez podatnika prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego oraz niezabudowanego.

Tak więc, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu ( zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy) jest od 01.05.2004r. opodatkowana stawką podatku od towarów i usług 22 %. Natomiast - zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) - zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów przeznaczonych na cele rolnicze zwolnione jest od podatku od towarów i usług.

Zaś zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli:1) jest zwolnione od podatku, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości O%,2) jest opodatkowane stawką 7%, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%,3) jest opodatkowane stawką 22%, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 22%.

Zdaniem Podatnika dokonane wpłaty przed i po 1 maja 2004r. na nabycie gruntów ze Spółdzielni podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a obowiązek podatkowy powstaje w momencie sporządzania aktu notarialnego na sprzedaż wieczystego użytkowania gruntów (art. 19 Ustawy VAT z dnia 11.03.2004r.).

Zdaniem organu podatkowego, przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT od dnia 01.05.2004r., nawet gdy wpłaty były wniesione w 2003r., gdyż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 w/w ustawy) tj. z chwilą przeniesienia przez właściciela gruntu w/w prawa na wieczystego użytkownika w formie aktu notarialnego.