Pytanie:

Podatnik zapytuje jakie skutki na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług będzie miała likwidacja działalności gospodarczej. Zdaniem Podatnika towary służące prowadzeniu działalności gastronomiczno - hotelowej, tj. obrusy, pościel, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku likwidacją działalności gospodarczej.

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gastronomiczno - hotelową w nieruchomości stanowiącej odrębną własność męża. Obecnie, w związku z planowaną przez właściciela sprzedażą nieruchomości, Podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą, a towary będące na wyposażeniu nieruchomości zamierza sprzedać, rozdać, zniszczyć lub spożytkować na potrzeby własne.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W myśl art. 14 ust. 4 ustawy przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towar należy rozumieć rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Należy również podkreślić, iż zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani:

1. sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz
2. zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu.

W świetle art. 14 ust. 6 ustawy obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż nieruchomość, w której Podatnik prowadzi działalność gastronomiczno - hotelową stanowi odrębną własność męża. Przedmiotowa nieruchomość nie została przez Podatnika nabyta, zgodnie zatem z art. 14 ust. 1 ustawy nie podlega uwzględnieniu w remanencie likwidacyjnym oraz opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnik wskazał również, iż towary służące do prowadzenia działalności gospodarczej zamierza sprzedać, rozdać, zniszczyć lub spożytkować na potrzeby własne. Należy podkreślić, iż w świetle przywołanych przepisów ustawy Podatnik jest obowiązany do sporządzenia spisu z natury wszystkich towarów własnej produkcji i towarów, które po na nabyciu nie były przedmiotem dostawy, na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz opodatkowania ich wartości podatkiem od towarów i usług, bez względu na to, jakie będzie ich przeznaczenie po likwidacji działalności gospodarczej. Podatnik jest zatem obowiązany do opodatkowania podatkiem VAT wszystkich towarów objętych remanentem likwidacyjnym, w tym również tych, których okres przydatności do użytku jest krótki. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż towary te po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej zostaną sprzedane, rozdane, zniszczone lub spożytkowane na potrzeby własne.

Zatem, Podatnik jest obowiązany do opodatkowania podatkiem VAT towarów własnej produkcji i towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów bez względu na ich przeznaczenie po dokonaniu likwidacji działalności gospodarczej. Nieruchomość będąca odrębną własnością męża nie podlega uwzględnieniu w remanencie likwidacyjnym, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.