Pytanie:

Czy w przypadku likwidacji spółki cywilnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wydanie wspólnikom środków trwałych (samochodów osobowych) dokonane po likwidacji tejże spółki?

POSTANOWIENIENa podstawie:art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.)

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 20.03.2006r. przez Spółkę Cywilną ........ dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 20.03.2006r. Spółka Cywilna ........ złożyła w tut. Urzędzie wniosek o interpretację przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiając następujący stan faktyczny, zapytanie i własne stanowisko w sprawie:

Panowie ....... i ....... są wspólnikami dwuosobowej spółki cywilnej, każdy ma 50% udziału. Spółka istnieje od 1995r. i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W tym roku zdecydowali o likwidacji spółki. Spółka posiada majątek złożony z ruchomości w postaci dwóch samochodów osobowych zakupionych w trakcie jej istnienia w 2000r., które jako środki trwałe zamortyzowały się w 100%. Środki na zakup tych samochodów pochodziły z wniesionych przez wspólników wkładów oraz ze środków wypracowanych przez spółkę. Po likwidacji spółki każdy ze wspólników powinien otrzymać spłatę zgodnie z przepisami art. 871 kodeksu cywilnego złożoną z:wartości wkładu - oznaczonej w umowie spółki (art. 871 § 1 kodeksu cywilnego) orazczęści wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładu drugiego wspólnika (art. 871 § 2 kodeksu cywilnego).Ponieważ osiągnięty dochód nie pokrywa w całości wniesionych przez wspólników wkładów, spłata w części przyjmie postać wydania każdemu ze wspólników na prywatny użytek po jednym z samochodów osobowych, o których mowa powyżej. Przy nabyciu przedmiotowych samochodów osobowych nie przysługiwało odliczenie podatku VAT.Pytanie brzmi: czy wydanie składnika majątkowego spółki wspólnikowi dokonywane w trybie podziału majątku likwidowanej spółki cywilnej podlega opodatkowaniu VAT? Spółka prezentuje stanowisko, że wydanie składnika majątkowego spółki wspólnikowi dokonywane w trybie podziału majątku likwidowanej spółki cywilnej nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ podział majątku likwidowanej spółki odbywa się w formie nieodpłatnego wydania wspólnikom tego majątku. Tymczasem ustawa o VAT obejmuje regulacją jedynie czynności (dostawę towarów) w formie odpłatnej. Nie wypełnia też warunku art. 7 ust. 2, gdyż wydanie samochodu osobowego w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem (podział majątku na wspólników wynika z przepisów regulujących funkcjonowanie spółek cywilnych).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego: Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis ten, na podstawie art. 5 ust. 3 ww. ustawy, stosuje się również do towarów, o których mowa w art. 14 (tj. ujętych w remanencie likwidacyjnym). Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej. Przepis ten stosuje się do towarów w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - (art. 14 ust. 4). podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14 dnia licząc od dnia rozwiązania spółki.Według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W świetle tego przepisu towarami mogą być tzw. środki obrotowe oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego środków trwałych. Z przedłożonego pisma wynika, że na dzień likwidacji spółki przedmiotowe samochody osobowe będą stanowiły majątek spółki. Dopiero po likwidacji spółki każdy ze wspólników otrzyma po jednym z samochodów osobowych zakupionych w 2000r. Samochody te stanowiły środki trwałe w prowadzonej działalności. W momencie ich nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z ich zakupem. Z brzmienia art. 14 ust. 1 i 4 ww. ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podlegają towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i przysługiwało w stosunku do nich prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując: przedmiotowe samochody osobowe nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na fakt, że w momencie zakupu nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 14 ust. 7 ww. ustawy o VAT dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek o których mowa w ust. 1 pkt 1, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury. Zatem stanowisko Podatnika przedstawione w złożonym zapytaniu jest prawidłowe, choć wynika to z innych przepisów niż przedstawione w złożonym zapytaniu.

Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.