Pytanie:

Podatnik zwraca się z następującymi pytaniami: 1. Czy unijny charakter pochodzenia towaru w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia musi być dodatkowo zaświadczany przez inny dokument? 2. Czy obok w/w dokumentów kolejnym niezbędnym dokumentem umożliwiającym naliczanie i odprowadzanie podatku VAT jest dokument T2L? 3. Czy dokument T2L jest potrzebny w momencie eksportu towaru pochodzenia Unijnego jako podstawa do zastosowania stawki 0% w podatku VAT?

Stan faktyczny

Podatnik nabywa od niemieckiego kontrahenta towary pochodzące z Unii Europejskiej oraz z krajów trzecich.

Do dnia 01.05.2004r. Podatnik płacił za sprowadzane towary o pochodzeniu spoza Unii Europejskiej stosowne cło.

Z dniem 01.05.2004r. Podatnik traktuje te towary jako towary unijne, bowiem jest to "wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów": wyprodukowanych w kraju UE lub pochodzących z krajów trzecich, które zostały oclone przez niemieckiego kontrahenta. Dokumentami potwierdzającymi nabycie jest faktura od niemieckiego sprzedawcy oraz dokument przewozowy CMR.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy: "przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o których mowa w art. 5 ust.1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzenia jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz."

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce pod warunkiem, że: (art. 9 ust.2)

1) nabywcą towarów jest:

1. podatnik, o którym mowa w art.15 , lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom, wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit .a

• z zastrzeżeniem art.10; (w którym umieszczono przypadki kiedy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje)

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a".

Mając zatem na uwadze powyższe, czynność nabycia towarów przez Podatnika od kontrahenta niemieckiego, przy spełnieniu w/w warunków należy uznać za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy dostawca z kraju członkowskiego (Niemcy) był wcześniej importerem towarów, będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma bowiem miejsce także w przypadku przywozu na terytorium kraju z terytorium państwa członkowskiego towaru, który został tam wcześniej sprowadzony spoza terytorium Wspólnoty. Podatnik nie jest zatem zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów, zaświadczających "unijny charakter pochodzenia towaru", w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego. Podatnik nie musi się zatem legitymować dokumentem T2L (karta 4 Jednolitego Dokumentu Administracyjnego SAD) - potwierdzającym wspólnotowy status towarów.

Należy zauważyć również, że przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów - co do zasady - obowiązek podatkowy powstaje - zgodnie z art. 20 ust.5 ustawy - 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, podatnik obowiązany jest do wystawienia faktury wewnętrznej, przy czym za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie - art. 106 ust.7 ustawy.

Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia jest - stosownie do art. 31 ust.1 ustawy - kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa ta obejmuje także, podatki, cła, opłaty i inne należności płacowe w związku z nabyciem towarów oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (ust. 2 art.31 ustawy).

W obowiązującej od 01.05.2004r. ustawie o podatku od towarów i usług eksport towarów został zdefiniowany, jako "potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z kraju poza terytorium wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ut.1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonany jest przez:

1. dostawcę lub w jego imieniu, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu.".

Przy czym wywóz towarów z terytorium Wspólnoty oznacza procedurę celną wywozu, której istota sprowadza się do wyprowadzenia towarów wspólnotowych poza obszar celny Unii Europejskiej.

Ponieważ ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że kontrahent niemiecki spełnił formalności celne i zapłacił należności celno-podatkowe od sprowadzonego przez siebie z kraju trzeciego towaru, co oznacza nadanie towarowi wspólnotowemu statusu celnego towaru wspólnotowego - towarem tym można swobodnie dysponować na obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej.

Na mocy art. 41 ust.4 ustawy w eksporcie towarów , o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. "a" stawka podatku VAT wynosi 0%.

Z przepisów ustawy nie wynika obowiązek potwierdzania wspólnotowego statusu towarów, lecz posiadania potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru przez podatnika poza terytorium Wspólnoty.

Posiadanie zatem przez Podatnika dodatkowych dokumentów potwierdzających "unijne pochodzenie towaru" (tu wskazanego dok. T2L) nie ma bezpośredniego wpływu na prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT przy eksporcie tych towarów.