Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy nabycie towarów od kontrahentów z Litwy, którzy nie są zarejestrowani dla celów podatku VAT stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca dokonuje zakupów towarów od dostawców mających siedzibę na Litwie, ale niezarejestrowanych dla celów podatku VAT (w ogóle nie są podatnikami VAT, prowadzą działalność na patencie). Są to małe firmy wystawiające zwykłe rachunki.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy transakcje te są wolne od podatku od towarów i usług?

Zdaniem podatnika, czynności te wolne są od podatku od towarów i usług, ponieważ nie są to transakcje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż nie są spełnione warunki określone w art. 9 ust. 2, tzn. dostarczający towary nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a także nie można uznać ich za import towarów, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. (art. 9 ust.1 ustawy). Przepis ten ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:
   a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
   b) osoba prawna, niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
   - z zastrzeżeniem art.10;
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Ponadto art.10 ust. 1 pkt 3 lit.a) ustawy przewiduje, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust.1 i 2, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju nie stanowiła u podatnika, o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dodanej dostawy towarów, o której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust.1 i 9, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Jeśli więc dostawy dokonuje podmiot niebędący zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej lub zwolniony od podatku nie ma podstaw, by transakcję taką uznać za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Przez import towarów zgodnie z art. 2 pkt 7) ustawy rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. A zatem jeśli dostawa towarów następuje z Litwy do Polski nie następuje import towarów.

W przedmiotowej sprawie dostawy z terytorium Litwy dokonywane przez firmy niebędące podatnikami podatku od wartości dodanej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ transakcji tej nie można uznać za import towarów, ani też za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.