Pytanie:

Czy zakup towaru z Austrii oraz dalsza jego odsprzedaż polskiemu kontrahentowi stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jeśli transportu towarów dokonuje polski kontrahent podatnika?

Przedmiotem działalności firmy XXXX Sp. z o.o., zwanej dalej podatnikiem, jest handel wózkami widłowymi. Wózki te są wytwarzane przez kontrahenta austriackiego. Zarówno podatnik, jak i kontrahent austriacki zarejestrowani są na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Podatnik nabywa od kontrahenta austriackiego przedmiotowe wózki widłowe, który to zakup dokumentowany jest fakturą wystawioną przez kontrahenta austriackiego.

Następnie, podatnik sprzedaje przedmiotowy wózek kontrahentowi polskiemu. Chcąc zminimalizować koszty związane z magazynowaniem zakupionego towaru, podatnik zleca polskiemu nabywcy wózka zorganizowanie transportu przedmiotowego towaru w dogodnym dla nabywcy czasie. Odbiorca sam organizuje transport przedmiotowego wózka, który transportowany jest bezpośrednio z magazynu kontrahenta austriackiego do magazynu kontrahenta polskiego.

Stanowisko własne podatnika:

Zdaniem podatnika powyższe nabycie jest dla niego wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru, które następnie jest wykazywane w deklaracji VAT-7 jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zaś od powyższego nabycia podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ocena prawna stanowiska podatnika:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1). odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2). eksport towarów;
3). import towarów;
4). wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5). wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, chcąc zminimalizować koszty związane z magazynowaniem zakupionego towaru, podatnik zleca zorganizowanie transportu towaru polskiemu nabywcy wózka. Uznać zatem należy, iż transport towaru, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, jest dokonywany na rzecz podatnika.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze, transakcję opisaną powyżej należy uznać za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w związku z czym postanawia się jak w sentencji.

Stosownie do przepisów art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa powyżej, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

W takim przypadku podatnik powinien dokonać rozliczenia podatku należnego z tego tytułu w deklaracji za miesiąc, w którym podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę. Podatek należny stanowi co do zasady podatek naliczony, który jest rozliczany na zasadach ogólnych w deklaracji dla podatku od towarów i usług za ten sam okres co podatek należny lub za okres następny - art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.

Czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tego tytułu. Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym miesiącu podatnik deklaruje podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, oraz dokonuje jego odliczenia jako podatku naliczonego pomniejszającego podatek należny. Tak więc, podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest co do zasady neutralny dla podatnika, gdyż równoważony jest przez odpowiadający mu podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten sam okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokona odliczenia w tym okresie rozliczeniowym, może to uczynić w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.