Pytanie:

Czy od otrzymanej od unijnego kontrahenta rekompensaty za wzrost cen surowców służących do produkcji towarów gotowych sprzedawanych unijnemu odbiorcy znajdzie zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0%?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udzielam pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 15.06.2004r. (data nadania listu poleconego w urzędzie pocztowym: 15.06.2004r, data wpływu do tutejszego organu podatkowego 16.06.2004r.) w przedmiocie podatku od towarów i usług określonego w ustawie z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535):

W w/w wniosku Podatnik pyta, czy do otrzymanej od unijnego kontrahenta rekompensaty za wzrost cen surowców służących do produkcji towarów gotowych sprzedawanych unijnemu odbiorcy znajdzie zastosowanie stawka podatku VAT 0%. Wartość tej rekompensaty nie jest wliczana do ceny wyrobu, lecz kalkulowana odrębnie i wykazywana jako osobna pozycja na fakturze VAT dokumentującej sprzedaż wyrobu gotowego.

Podkreślenia wymaga fakt, że w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów kluczową kwestią jest to, czy towary są wywożone z terytorium kraju (Rzeczypospolitej Polskiej) na terytorium innego państwa członkowskiego Wspólnoty. Podatnik w swoim wniosku nie stwierdza wprost, że produkowane przez niego towary są przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy, lecz pisze tylko, że odbiorcą towarów jest kontrahent unijny. Z całokształtu wypowiedzi Podatnika (szczególnie z próby zastosowania stawki 0%) można jednak wyprowadzić wniosek, że zapytanie odnosi się do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dlatego też poniższa odpowiedź zostanie udzielona przy przyjęciu, że zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów gotowych.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z art. 41 ust. 3 w/w ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0% (jeśli spełnione spełnione są wymogi z art. 42). Art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi natomiast, że podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje przy tym całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Podstawą opodatkowania dla czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej przez Podatnika będzie więc całość świadczenia należnego od nabywcy pomniejszona o kwotę podatku należnego. Skoro wartość zużytych surowców (według cen sprzed podwyżki) stanowi element kalkulacji ceny wyrobu finalnego (określonej w umowie między kontrahentami i następnie uiszczanej przez kontrahenta unijnego), to niewątpliwie trzeba uznać, że rekompensata mająca na celu zniwelowanie skutków późniejszego wzrostu cen surowców także mieści się w pojęciu "kwota należna z tytułu sprzedaży", którym to pojęciem posługuje się art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia podstawy opodatkowania. Przedmiotowa rekompensata będzie więc elementem składowym podstawy opodatkowania służącej do wyliczenia podatku należnego od wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów gotowych.

Podsumowując, rekompensata wraz z wcześniej skalkulowaną ceną wyrobu gotowego stanowią łącznie należność uiszczaną przez unijnego nabywcę w zamian za towar będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. A zatem, w celu obliczenia podatku należnego od tej transakcji zarówno do wcześniej skalkulowanej ceny, jak i do rekompensaty Podatnik powinien zastosować stawkę 0%. Fakt, że rekompensata wykazywana jest jako osobna pozycja na fakturze nie ma znaczenia, gdyż w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług brak jest wymogu by "całość świadczenia należna od nabywcy" stanowiła jednolitą kwotę wykazaną pod jedną pozycją na fakturze.