Pytanie:

Wątpliwości Podatnika dotyczą zakwalifikowania danej sprzedaży jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i zastosowania dla tej dostawy stawki podatku w wysokości 0%.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.07.2007 r.), art. 13 ust. 1 i ust. 2 pkt 1, art. 42 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 7a ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 14.06.2007r. (bez znaku), z datą wpływu do tut. urzędu w dniu 22.06.2007r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku

- za prawidłowew zakresie zakwalifikowania opisanej we wniosku transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, opodatkowanej stawką 0%;

- za nieprawidłowew zakresie sposobu sporządzenia korekty, w sytuacji gdy Podatnik nie otrzyma zapłaty w okresie 60 dni od dnia wydania przedmiotowych towarów.

Z przedstawionego we piśmie z dnia 14.06.2007 r. (bez znaku) stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na zlecenie odbiorcy unijnego - firmy niemieckiej, sprzedaje surowiec drzewny, który zgodnie z umową przekazuje do przerobu innej polskiej firmie. Firma polska w imieniu nabywcy niemieckiego dokonuje odbioru ilościowego i jakościowego towaru dostarczonego przez Wnioskodawcę do dalszego przerobu na terenie kraju. Faktura sprzedaży wystawiana jest na kontrahenta niemieckiego z terminem płatności 14 dni. Firma polska po przetworzeniu surowca drzewnego na płyty klejone, wywozi je z kraju do nabywcy niemieckiego.

Wątpliwości Podatnika dotyczą zakwalifikowania przedmiotowej sprzedaży jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i zastosowania dla tej dostawy stawki podatku w wysokości 0%.Zdaniem Spółki przedmiotowa dostawa spełnia warunki wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w związku z czym Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku 0% w stosunku do tej dostawy.Ponadto Podatnik wykazuje ww. sprzedaż w informacji podsumowującej za okres, w którym została wystawiona faktura stwierdzająca dokonanie dostawy oraz w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży, potwierdzonej fakturą, mimo że nie posiada dokumentu wywozu CMR a płatność za dostawę następuje w terminie do 60 dni od daty sprzedaży. Jednak w sytuacji gdy płatność za fakturę nastąpi w terminie późniejszym, Spółka w bieżącej deklaracji koryguje sprzedaż WDT i wykazuje ją jako sprzedaż krajową ze stawką 22%. Dopiero w deklaracji dotyczącej miesiąca, w którym nastąpiła zapłata, Podatnik koryguje sprzedaż krajową ze stawką 22% i wykazuje przedmiotową transakcję jako wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów ze stawką 0%. Analogicznie Spółka postępuje z kwartalną informacją podsumowującą.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywcą jest m.in. podatnik podatku od wartości dodanej zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Stosownie do powyższego, w sytuacji gdy Podatnik dokonuje dostawy towarów dla podmiotu niemieckiego, będącego podatnikiem VAT UE a towary te są wywożone z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, to taka dostawa spełnia warunki dostawy wewnątrzwspólnotowej. W myśl art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z ust. 3 ww. artykułu ustawy dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);

2) kopia faktury dostawy;

3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Na podstawie delegacji ustawowej, zawartej w przepisie art. 41 ust. 16 ustawy, towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0%, oraz warunki stosowania obniżonej stawki zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem. Zgodnie z § 7a ust. 1 tego rozporządzenia obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Stosownie do ust. 2 ww. paragrafu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów: jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów; przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy; wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów; otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego; posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Z przedstawionego we wniosku Podatnika stanu faktycznego oraz z załączonej trójstronnej umowy dotyczącej sposobu realizacji dostaw wynika, iż zarówno Wnioskodawca jak i kontrahent niemiecki - nabywca towarów są podatnikami zarejestrowanymi dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Surowiec drzewny, będący przedmiotem dostawy jest przekazywany innej polskiej firmie, która dokonuje jego dalszego przerobu a następnie wywozi przetworzony towar z kraju do nabywcy niemieckiego. Zdaniem Spółki, aby zastosować stawkę podatku 0% w stosunku do ww. transakcji, nie musi ona posiadać dokumentu CMR. Istotnie przepis § 7a ust. 2 rozporządzenia nie wymienia enumeratywnie kategorii dokumentów, które uprawniają do zastosowania stawki 0%.

Należy jednak zaznaczyć, że nie zwalnia to Podatnika z obowiązku posiadania dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, z których wynika, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zastosowanie stawki 0% podatku w stosunku do przedmiotowej dostawy uwarunkowane jest bowiem wystąpieniem łącznie przesłanek, o których mowa w § 7a ust. 2 rozporządzenia. Z cyt. powyżej przepisu § 7a ust.2 pkt 4 rozporządzenia wynika, iż aby zastosować stawkę 0% dla ww. dostawy, Spółka musi otrzymać zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towarów. Oznacza to, że Podatnik wykazuje sprzedaż w informacji podsumowującej oraz w deklaracji VAT-7 za okres, w którym została wystawiona faktura stwierdzająca dokonanie ww. dostawy jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów ze stawką 0% podatku, jeżeli przewiduje, że otrzyma zapłatę w terminie 60 dni.

Wobec powyższego, należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki w kwestii zakwalifikowania przedmiotowej sprzedaży jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, opodatkowanej wg stawki 0%. Wnioskodawca zajął jednak błędne stanowisko odnośnie sposobu sporządzenia korekty, w sytuacji gdy nie otrzyma zapłaty w okresie 60 dni od dnia wydania towarów.W takim bowiem przypadku Spółka powinna skorygować deklarację oraz informację podsumowującą za miesiąc (kwartał), w którym wykazała dostawę wewnątrzwspólnotową i naliczyć podatek należny według stawki krajowej. W przypadku otrzymania zapłaty, Spółka ponownie koryguje deklarację oraz informację podsumowującą i wykazuje dostawę jako wewnątrzwspólnotową wg stawki 0 %. Za dopuszczalną na gruncie obowiązujących przepisów uznać również należy korektę dokonaną za miesiąc (kwartał), w którym Podatnik otrzymał zapłatę.