Pytanie:

Czy jest możliwość odliczenia podatku naliczonego z wewnątrzwspólnotowego nabycia używanego środka transportu w przypadku braku rejestracji VAT UE?

Wątpliwości podatnika budzi kwestia możliwości odliczenia podatku naliczonego z wewnątrzwspólnotowego nabycia używanego środka transportu w przypadku braku rejestracji VAT UE.

Zdaniem Wnioskodawcy ? przeprowadzona przez niego transakcja jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Pytający stoi na stanowisku, iż kwota podatku należnego wykazana w fakturze wewnętrznej stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu ? nawet przy braku rejestracji VAT UE

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzenia jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z ust. 2 cytowanego art. 9, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane przez niego towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a)
- z zastrzeżeniem art. 10,

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a)

W art. 10 przywołanej ustawy wymieniono przypadki, w których wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje, jednakże nie ujęto wśród nich braku rejestracji nabywcy do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Stosownie do zapisu art. 97 ust. 1 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

Wskazać zatem należy, iż w świetle wyżej przywołanego stanu prawnego nie dopełnienie przez podatnika podatku od towarów i usług obowiązku rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych nie stanowi okoliczności przesądzającej o wyłączeniu zakupu, o którym mowa wyżej z wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Nabycie to podlega zatem opodatkowaniu, co winno być udokumentowane wystawieniem faktury wewnętrznej na podstawie art. 106 ust. 7 cyt. Ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 12 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 ? 7:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a)z tytułu nabycia towarów i usług,
b)potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c)od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

2. w przypadku importu ? suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4. kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Z powyższego stanu prawnego wynika zatem, iż - jeżeli spełnione zostały warunki, o których mowa w w/w artykule - podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z cytowanym wyżej art. 86 ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy.

Stosownie do zapisu art. 86 ust. 10 pkt. 2 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 ? w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Stosownie do ust. 11 cytowanego wyżej przepisu ? jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z powyższego stanu prawnego wynika zatem, iż kwota podatku należnego, z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, stanowi jednocześnie ? co do zasady ? kwotę podatku naliczonego, zgodnie z przywołanym wyżej art. 86 ust. 10 pkt 2. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ? w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tego tytułu.

W rozpatrywanej sprawie Podatnik wskazał, iż - nie będąc podmiotem zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych ? dokonał od niemieckiego kontrahenta, podatnika podatku od wartości dodanej, zakupu używanego środka transportu, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca przedstawił stanowisko, zgodnie z którym transakcja ta winna zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, w związku z czym kwota podatku należnego wykazana w fakturze wewnętrznej stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Na podstawie przedstawionego wyżej stanu faktycznego, w świetle cytowanego wyżej stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazuje zatem, iż dokonana przez Podatnika transakcja stanowi ? pomimo braku zgłoszenia rejestracyjnego VAT UE ? wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w związku z czym wykazana w fakturze wewnętrznej kwota podatku należnego stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu

W świetle wyżej wskazanego stanu faktycznego i prawnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w piśmie z dnia 08.09.2005 r., za prawidłowe.