Istota interpretacji:

Nie ma miejsca wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w okolicznościach nabycia samochodu na terytorium kraju od podatnika z innego państwa członkowskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje w roku 2008 udział w aukcjach samochodowych organizowanych przez X Sp. z o.o. W ramach tych aukcji Spółka zamierza nabywać samochody, których sprzedawcami będą podmioty z siedzibą na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej, zarejestrowane jako podatnicy podatku od wartości dodanej (dalej także jako: Dostawcy). Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług oraz dodatkowo zarejestrowanym podatnikiem dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, tak zwanym podatnik VAT-UE i posiada numer indentyfikacyjny VAT-UE. X Sp. z o.o. posiadać będzie pełnomocnictwo do zawarcia umowy sprzedaży samochodu w imieniu i na rzecz sprzedawcy z tym z uczestników aukcji, który zaproponuje najwyższą cenę. Jeśli więc Spółka zaproponuje w trakcie aukcji najwyższą cenę i żaden inny uczestnik aukcji jej nie podwyższy, to nastąpi tzw. przybicie. Spółka stanie się właścicielem danego samochodu w momencie zapłaty ceny sprzedaży.

Po zakończeniu licytacji Spółka będzie zobowiązana do podpisania umowy sprzedaży samochodu z X Sp. z o.o., działającym jako pełnomocnik Dostawcy, w imieniu i na rzecz Dostawcy.

Umowę sprzedaży, jak wskazano, zawierać będzie X Sp. z o.o., działając w imieniu i na rzecz Dostawcy, jako pełnomocnik.

Samochód wystawiony na aukcji przez Dostawcę pozostanie własnością Dostawcy, aż do momentu przybicia w trakcie licytacji i zapłaty przez nabywcę ceny sprzedaży. Dopiero w tym momencie Wnioskodawca nabędzie prawo do rozporządzania samochodem jak właściciel. Wcześniej, to znaczy przed przybiciem i zapłaceniem ceny sprzedaży, prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przysługuje wyłącznie Dostawcy, nie przysługuje natomiast ani Zainteresowanemu ani X Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabycie samochodu przez Spółkę w trybie opisanym w stanie faktycznym jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym samochodu, a obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług będzie spoczywał na Spółce...

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej w stanie faktycznym sytuacji mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów zrealizowaną przez Dostawcę na rzecz Spółki. Nie zmienia tego fakt, że do wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (samochodu) dochodzi w wyniku aukcji zorganizowanej w Polsce przez X Sp. z o.o. Przywóz samochodu z kraju Dostawcy celem wystawienia go na aukcji jest neutralny podatkowo. Nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia ani w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, ani w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przywóz samochodu do Polski nie aktualizuje obowiązku w podatku akcyzowym. Dopiero przybicie w trakcie licytacji i zapłata ceny sprzedaży przenoszące własność samochodu na Spółkę powodują, że na podstawie art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym podatnikiem staje się Spółka jako podmiot, który nabył prawo rozporządzania samochodem jak właściciel.

Rozliczenie podatku akcyzowego nastąpi więc przez Spółkę jako podmiot, który nabędzie samochód w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Taka kwalifikacja podatkowa jest spójna z zasadami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług, co dodatkowo potwierdza prawidłowość powyższej kwalifikacji na gruncie podatku akcyzowego. W podatku od towarów i usług bowiem, jeżeli przedmiotem nabycia będzie nowy środek transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas podatek VAT będzie naliczony i pobierany w Polsce jako kraju, w którym samochód ten będzie używany, niezależnie od statusu podatkowego Dostawcy i nabywcy, którym to nabywcą będzie Spółka. Zasada rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu nabycia nowego środka transportu oznacza, że to zawsze Spółka będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy powstanie dla Wnioskodawcy z chwilą otrzymania samochodu, nie później niż z chwilą wystawienia faktury przez Dostawcę. Podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla Spółki będzie obejmowała kwotę podaną na fakturze wystawionej przez Dostawcę, a także podatki, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez Dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (czyli Spółki).

Podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu stanowiącego nowy środek transportu Spółka rozliczy w ramach składanych przez siebie deklaracji podatkowych VAT-7 lub VAT-7K, przy czym w tym samym okresie rozliczeniowym (odpowiednio miesięcznym lub kwartalnym) wykaże podatek należny z tytułu nabycia samochodu i jednocześnie podatek naliczony. Spółka będzie związana ograniczeniami w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającymi z ustawy VAT, jeśli przedmiotem nabycia będzie samochód osobowy w rozumieniu przepisów ustawy VAT.

Podatek należny z tytułu nabycia nowego środka transportu winien zostać przez Wnioskodawcę wpłacony do urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Spółka winna także złożyć do urzędu skarbowego informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu na druku VAT-23, wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie.

Na etapie rejestracji samochodu przez Wnioskodawcę niezbędne będzie posiadanie, wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-25, zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie przez Spółkę podatku od towarów i usług z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego nowego środka transportu.

W razie nabycia samochodu nie będącego nowym środkiem transportu w rozumieniu przepisów ustawy VAT, zwanego potocznie "samochodem używanym", co do zasady jest ono opodatkowane podatkiem od towarów i usług jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Miejscem opodatkowania tego nabycia będzie Polska, jeśli na terytorium Polski taki samochód będzie się znajdował w momencie zakończenia wysyłki lub transportu. Mechanizm rozliczenia podatku od towarów i usług jest taki sam, jak w przypadku nabycia samochodu stanowiącego nowy środek transportu w rozumieniu ustawy VAT, z tą różnicą, że samochód spełniający warunki do uznania go za towar używany w rozumieniu ustawy VAT może zostać objęty w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia zwolnieniem przedmiotowym z podatku od towarów i usług.

Na etapie rejestracji "samochodu używanego" przez Spółkę niezbędne będzie posiadanie przez nią wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-25, zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług.

Na gruncie podatku od towarów i usług, sam przywóz do Polski samochodu przez podmiot wynajęty przez Dostawcę celem wstawienia na aukcję nie będzie jeszcze stanowił wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie spełniona zostanie niezbędna przesłanka zawarta w słowach: "towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju". W momencie przywozu do Polski danego samochodu wcale bowiem nie jest przesądzone, że samochód ten jako towar będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych przez niego (czyli Dostawcę) jako podatnika na terytorium kraju. Sformułowanie: "towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju" oznacza, że musiałoby chodzić o czynność opodatkowaną podatkiem od towarów usług na terytorium Polski przez Dostawcę działającego jako podatnik podatku od towarów i usług. Tymczasem sprzedaż samochodu wystawionego na aukcję spełnia warunki uznania jej za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, dokonaną przez Dostawcę na rzecz Nabywcy. Z punktu widzenia Nabywcy jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru (samochodu wylicytowanego na aukcji). W rezultacie sam przywóz samochodu jest neutralny w podatku od towarów i usług, dopiero przybicie i zapłata ceny sprzedaży wylicytowanego samochodu sprawiają, że spełniona zostanie przesłanka do opodatkowania takiego nabycia przez Nabywcę jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w rozumieniu art. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Spółki oznacza to, że wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu jest dokonywane przez Spółkę i podlega udokumentowaniu fakturą wewnętrzną, wystawioną na podstawie faktury Dostawcy. Stawka podatku VAT będzie uzależniona od tego, czy nabyty samochód będzie nowym środkiem transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (wtedy wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu należy opodatkować według stawki 22%), czy też samochód będzie spełniał warunki do uznania go za samochód używany nie będący nowym środkiem transportu (wtedy wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu będzie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ale nadal będzie udokumentowane fakturą wewnętrzną).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl ust. 2 ww. artykułu przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a- z zastrzeżeniem art. 10;

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ww. ustawy, przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku, gdy:

1. nabywcą jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 1,
2. dokonującym dostawy towarów jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 2 - jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.

Przez nowe środki transportu - zgodnie z art. 2 pkt 10 lit. a) - rozumie się przeznaczone do transportu osób lub towarów: pojazdy lądowe wymienione w poz. 1-4, 9, 10 i 15-20 załącznika nr 1 do ustawy, napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta.

Z przedstawionej definicji wynika, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zachodzi wówczas, gdy nabywcy towarów będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nimi jak właściciel, a towary w skutek ich nabycia zostaną przetransportowane pomiędzy krajem rozpoczęcia wysyłki a innym krajem członkowskim.

Ponadto dla rozpoznania transakcji jako nabycia wewnątrzwspólnotowego istotna jest również treść ust. 2 art. 11 ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10;
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Reasumując, w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie ma miejsca wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ponieważ nie zostaną spełnione warunki do uznania tej transakcji za WNT, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Na mocy art. 11 ust. 1 ustawy o podatku VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Dostawa towarów dokonywana na terytorium kraju przez podmioty zagraniczne, tj. podmioty niemające siedziby lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju jest oparta na szczególnych zasadach. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy, w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 58, poz. 558) w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego, obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby lub miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie czynności dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (§ 1 pkt 1 lit. j).

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138.

Przepis ten znajdzie zastosowanie, gdy łącznie będą spełnione następujące warunki:

1. dostawa towarów ma miejsce na terytorium RP;
2. dostawcą jest podmiot zagraniczny, czyli podatnik nie posiadający na terytorium RP siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy);
3. podatek należny nie jest rozliczany przez dostawcę (art. 17 ust. 2 ustawy);
4. nabywca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium RP - jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, posiadającym siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju albo osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju (art. 17 ust. 5 pkt 1 ustawy);
5. dostawa nie jest realizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (art. 17 ust. 6 ustawy).

Przy spełnieniu powyższych warunków niezbędnych do zastosowania regulacji art. 17 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy podatnikiem z tytułu dostawy towarów dokonanej przez przedsiębiorcę zagranicznego na rzecz polskiego kontrahenta będzie ten ostatni podmiot.

Biorąc pod uwagę przedstawione przepisy oraz opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe stwierdza się, iż przedmiotową czynność nabycia samochodów na terytorium kraju od podatników z innych państw członkowskich należy rozpoznać jako dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług spoczywał będzie na Zainteresowanym.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że przedmiotowe samochody podlegać będą opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu. Kwestie dotyczące obowiązku rozliczenia podatku akcyzowego zostaną rozstrzygnięte w odrębnej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje