Pytanie:

1. Czy, w przypadku gdy dokonujący dostawy wina nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej - występuje po stronie Spółki WNT, 2. Czy, w przypadku gdy kontrahent zarejestrowany dla potrzeb transakcji wartości dodanej (19%) - wewnątrzwspólnotowych naliczył przy dostawie podatek od podstawą opodatkowania WNT dla Spółki jest kwota brutto?, 3. Czy, w przypadku zakupu od kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej lecz niezarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych - podstawą opodatkowania WNT dla Spółki jest kwota brutto?, 4. Czy, drobne błędy w danych Spółki znajdujące się na fakturach wystawionych przez kontrahentów zagranicznych mogą zostać skorygowane poprzez wystawienie noty korygującej?

Wątpliwości Spółki dotyczą następujących kwestii:
1. czy, w przypadku gdy dokonujący dostawy wina nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej - występuje po stronie Spółki WNT,
2. czy, w przypadku gdy kontrahent zarejestrowany dla potrzeb transakcji wartości dodanej (19%) - wewnątrzwspólnotowych naliczył przy dostawie podatek od podstawą opodatkowania WNT dla Spółki jest kwota brutto?,
3. czy, w przypadku zakupu od kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej lecz niezarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych - podstawą opodatkowania WNT dla Spółki jest kwota brutto?,
4. czy, drobne błędy w danych Spółki znajdujące się na fakturach wystawionych przez kontrahentów zagranicznych mogą zostać skorygowane poprzez wystawienie noty korygującej?

Stanowisko Podatnika
1. zakup wina od dostawcy nie będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej - nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru,
2. podstawą opodatkowania WNT w przypadku transakcji opisanych w pkt 2 i 3 jest kwota brutto.
3. drobne błędy w danych spółki mogą zostać skorygowane poprzez wystawienie noty korygującej.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Ad. 1
Na podstawie art. 9 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm.) przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
W myśl ust. 2 ww. artykułu przepis ust.l stosuje się pod warunkiem, że
1. nabywca towarów jest: podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika, albo też osoba prawna niebędąca podatnikiem,
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma również miejsce gdy:
1. nabywcą jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 1,
2. dokonującym dostawy towarów jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 2
- jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.
W świetle powołanych przepisów w przypadku gdy dostawca wina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ustawy), lub podatnikiem podatku od wartości dodanej - to nie są spełnione warunki dla uznania danej czynności za "wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ".
Co do zasady bowiem, aby mogła być mowa o WNT (i odpowiednio w innym państwie członkowskim -WDT), nabywcą towarów musi być:
• polski lub inny unijny podatnik VAT, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika, lub
• osoba prawna niebędąca podatnikiem wskazanym powyżej.
Odpowiednio- dokonującym dostawy musi być również polski lub inny unijny podatnik VAT.
Z kolei, w art. 10 ustawy wyszczególniono przypadki, których zaistnienie powoduje, że wewnątrzwspólnotowe nabycie nie występuje, a zatem nie zachodzi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 lita ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy: dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju nie stanowiła u podatnika,o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dodanej dostawy towarów, o. której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Zatem nabycie wina z innego kraju Wspólnoty Europejskiej może również nie podlegać opodatkowaniu jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, gdy dokonującym dostawy jest podatnik korzystający z analogicznych zwolnień jak wymienione w art. 113 ust. 1 i 9, albo podatnik podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia.

Ad. 2 i 3
Art. 31 ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
W myśl ust.2 podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:
1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze wiązane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku ( chodzi tu o podatek od towarów i usług),
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczeni, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Z unormowania tego wynika, że wartość stanowiąca podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obejmuje także naliczony przez czeskiego kontrahenta 19% podatek od wartości dodanej, jak również podstawą opodatkowania jest kwota bruttowykazana w fakturze wystawionej przez czeskiego podatnika w sytuacji, gdy jest on podatnikiem podatku VAT ( podatku od wartości dodanej) lecz niezarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Nadmienia się ponadto, iż w sytuacji gdy czeski kontrahent naliczył od dokonanej dostawy wina czeski podatek, Spółka płacąc należność wraz z tym podatkiem (i opodatkowując tę transakcję z tytułu WNT) ma możliwość dochodzenia jego zwrotu od organu podatkowego Republiki Czeskiej, działając w oparciu o VIII Dyrektywę Rady z 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji prawa Państw Członkowskich odnoszącego się do podatników obrotowych - przepisy dotyczące zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niezarejestrowanym na terytorium kraju.

Ad. 4
Stosownie do § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.
W myśl ust. 2 ww § nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- nie jest wiążąca dla podatnika / płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.