Pytanie:

W którym momencie powyższe noty (korekty cenowe) powinny korygować wykazany przez Spółkę obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Czy momentem tym jest: 1.data wystawienia noty korygującej przez dostawcę Spółki, 2.data wpływu noty do siedziby Spółki, 3.data wystawienia faktury, której nota korygująca dotyczy, tj. noty powinny korygować obrót tego miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
W którym momencie powyższe noty (korekty cenowe) powinny korygować wykazany przez Spółkę obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia.Czy momentem tym jest:1.data wystawienia noty korygującej przez dostawcę Spółki,2.data wpływu noty do siedziby Spółki,3.data wystawienia faktury, której nota korygująca dotyczy, tj. noty powinny korygować obrót tego miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Spółka uważa, że otrzymane noty winny być ujmowane w rejestrze VAT w dacie wystawienia noty przez dostawcę Spółki.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawę opodatkowania stanowi kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić (art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z art. 31 ust. 3 w/w ustawy "Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust.1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio". Przy czym, w myśl art. 29 ust. 4 w/w ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur".

W myśl art. 20 ust. 5 i 6 w/w ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6?9. W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Na mocy § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy ? w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić, a więc kwota uwzględniająca opust udzielony podmiotowi dokonującemu tego nabycia.

W przypadku otrzymania dokumentów korygujących Spółka winna wystawić fakturę wewnętrzną korygującą do wcześniejszej faktury wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru na terytorium kraju zgodnie z art. 106 ust. 7 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych zostały uregulowane w § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). Z ustępu 1 tego przepisu wynika, że do faktur wewnętrznych (również wystawianych w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia) stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących. Znajdzie tu odpowiednie zastosowanie regulacja określona w § 16 ust. 1 powołanego rozporządzenia. Jeśli więc po wystawieniu faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (oraz wystawieniu faktury wewnętrznej) zaistniała podstawa do skorygowania tej transakcji (noty debetowe, noty kredytowe), nabywca takiej faktury winien wystawić wewnętrzną fakturę korygującą. Skorygowania nabycia wewnątrzwspólnotowego należy dokonać w miesiącu otrzymania faktury korygującej od kontrahenta unijnego. Okres korekty należy również powiązać z datą faktury (noty) korygującej kontrahenta, stosownie do regulacji wynikającej z dyspozycji art. 20 ust. 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, która obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanych nabyć w handlu wewnątrzwspólnotowym wiąże z datą wystawienia faktury kontrahenta unijnego.

Wewnętrzne faktury korygujące dotyczące nabyć wewnątrzwspólnotowych winny być ewidencjonowane i wykazane w deklaracji dla podatku od towarów i usług w miesiącu ich otrzymania.

Pouczenie1.Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa)4.Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej ( t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.