Pytanie:

Według jakiego kursu walut Spółka zobowiązana jest od 1 stycznia 2007r. wyceniać wewnątrzwspólnotowe nabycie usług, materiałów oraz środków trwałych wystawiając fakturę wewnętrzną, ewidencjonowaną w ewidencji podatkowej dla celów podatku od towarów i usług, na podstawie której to ewidencji jest sporządzana deklaracja dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc rozliczeniowy, przy czym wydatki te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.06.2007r.,stwierdza, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia usług, materiałów oraz środków trwałych przy wystawianiu faktury wewnętrznej kwoty wyrażone w walutach obcych należy przeliczać według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP średniego kursu z dnia wystawiania faktury przez kontrahenta. Natomiast w przypadku braku faktury od kontrahenta lub nieterminowego jej wystawienia - według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Pismem z dnia 26.06.2007r. ( data wpływu 27.06.2007), uzupełnionym w dniu 05.07.2007r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

Spółka jawna jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązana do prowadzenia księgi rachunkowej . W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży towarów handlowych na terenie kraju i poza granicami Wspólnoty Europejskiej. Nabywa też usługi i towary na terenie Wspólnoty lub też poza nią. Zapłaty za nabyte towary dokonuje za pośrednictwem rachunku dewizowego, na który to rachunek wpłaca też czasami dewizy nabywane w kantorach wymiany walut oraz uzyskane od kontrahentów za sprzedane towary handlowe.

W związku z powyższym Spółka sformułowała następujące pytanie: Według jakiego kursu walut Spółka zobowiązana jest od 1 stycznia 2007r. wyceniać wewnątrzwspólnotowe nabycie usług, materiałów oraz środków trwałych wystawiając fakturę wewnętrzną, ewidencjonowaną w ewidencji podatkowej dla celów podatku od towarów i usług, na podstawie której to ewidencji jest sporządzana deklaracja dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc rozliczeniowy, przy czym wydatki te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :
co do zasady od 1 stycznia 2007r Spółka jawna ma obowiązek zgodnie z § 37 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 97. poz 970 ze zm.) kwoty wyrażone na fakturze nabycia wewnątrzwspólnotowego przeliczać na złote wg kursu średniego NBP danej waluty z dnia transakcji. Ponieważ jednak Spółka jest zobowiązana do prowadzenia księgi rachunkowej i nie jest ze względów technicznych możliwe wprowadzenie innych danych do księgi rachunkowej a innych do ewidencji podatkowych prowadzonych do celów podatku od towarów i usług, nabycie towarów i usług wyrażone w fakturach wewnętrznych w walutach obcych winno być wyceniane stosownie do art.22 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku zaliczonego do kosztów uzyskania przychodu.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie, która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Sposób przeliczania kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych dla celów podatku VAT określony został w § 37 ust. 1 - 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 94, poz. 970 ze zm.).

Stosownie do § 37 ust. 1 w/w rozporządzenia kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

Zgodnie z ust. 2 ww. paragrafu w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,

Z kolei ust. 3 tego paragrafu stanowi, że w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio,

Natomiast § 37 ust. 4 cyt. rozporządzenia stanowi, iż przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług,

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w świetle którego, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, do wyceny faktury wewnętrznej należy przyjąć średni kurs NBP z dnia wystawiania faktury przez kontrahenta, a przypadku braku faktury od kontrahenta lub wystawienia jej po terminie, kwoty wyrażone w walucie obcej należy przeliczyć według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje między innymi nabycia usług i towarów na terenie Wspólnoty lub też poza nią. Zapłaty za nabyte towary dokonuje za pośrednictwem rachunku dewizowego, na który to rachunek wpłaca też czasami dewizy nabywane w kantorach wymiany walut oraz uzyskane od kontrahentów za sprzedane towary handlowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż do ustalania obrotu dla celów podatku od towarów i usług, podatnik obowiązany jest stosować zasady przeliczania kwot wykazywanych na fakturach w walutach obcych zawarte w przepisach § 37 cyt. wyżej rozporządzenia. Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia usług, materiałów oraz środków trwałych do wystawienia faktury wewnętrznej należy przyjąć średni kurs NBP z dnia wystawiania faktury przez kontrahenta. Natomiast w przypadku braku faktury lub wystawienia jej po terminie, kwoty wyrażone w walucie obcej należy przeliczyć według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Należy zauważyć, iż wskazany przez Spółkę art 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje dla celów podatku dochodowego przeliczenie kosztów w walutach obcych na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższego wynika zatem, iż ustawodawca odmienne uregulował zasady przeliczania kwot w walutach obcych dla celów podatku dochodowego i podatku od towarów i usług nie dając podatnikom możliwości przyjęcia innych kursów niż wskazane w poszczególnych ustawach.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2007r. jest nieprawidłowe.