Pytanie:

Wg jakiego kursu walut od 1 stycznia 2007r. Spółka ma obowiązek wycenić sprzedaż towarów na eksport, która to sprzedaż jest ewidencjonowana w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług oraz księdze rachunkowej ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.06.2007r.,stwierdza, iż w przypadku eksportu towarów kwoty transakcji widniejące na fakturze w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej z dnia wystawienia faktury, pod warunkiem jednak, że faktura została wystawiona w terminie. Natomiast w przypadku, gdy faktura eksportowa nie została wystawiona w terminie wynikającym z przepisów kwoty transakcji przelicza się - wg średniego kursu NBP wyliczonego i ogłoszonego na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Pismem z dnia 26.06.2007r.( data wpływu 27.06.2007), uzupełnionym w dniu 05.07.2007r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

Spółka jawna jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązana do prowadzenia księgi rachunkowej . W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży towarów handlowych na terenie kraju i poza granicami Wspólnoty Europejskiej. Nabywa też usługi i towary na terenie Wspólnoty lub też poza nią. Zapłaty za nabyte towary dokonuje za pośrednictwem rachunku dewizowego, na który to rachunek wpłaca też czasami dewizy nabywane w kantorach wymiany walut oraz uzyskane od kontrahentów za sprzedane towary handlowe.

W związku z powyższym Spółka sformułowała następujące pytanie: wg jakiego kursu walut od 1 stycznia 2007r. Spółka ma obowiązek wycenić sprzedaż towarów na eksport, która to sprzedaż jest ewidencjonowana w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług oraz księdze rachunkowej ?

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :
co do zasady od 1 stycznia 2007r Spółka jawna ma obowiązek zgodnie z § 37 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 97. poz 970 ze zm.) kwoty wyrażone na fakturze sprzedaży towarów na eksport przeliczać na złote wg kursu średniego NBP danej waluty z dnia transakcji.
Natomiast bez znaczenia jest fakt, iż Spółka jest zobowiązana do prowadzenia księgi rachunkowej, w której to księdze sprzedaż towarów wyrażona w fakturach sprzedaży w walutach obcych winna być wyceniona stosownie do art.14 ust.1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000r. Nr 14, poz 176 ze zm.) zwaną dalej ustawą o pdof i winna być ewidencjonowana wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Reasumując Spółka stwierdziła, iż w związku z funkcjonowaniem dwóch sprzecznych norm prawa podatkowego po dniu 1 stycznia 2007r oraz mając na względzie fakt, iż ze względów technicznych nie jest możliwe wprowadzenia innych danych do księgi rachunkowej ,a innych danych do ewidencji podatkowych należy uznać, iż w ewidencji dla celów podatku od towarów i usług sprzedaż winna być ewidencjonowana wg kursu średniego NBP z dnia transakcji.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie, która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Sposób przeliczania kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych określony został w § 37 ust. 1 - 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 94, poz. 970 ze zm.).

Przepis ten stanowi, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W sytuacji gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

W przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej zgodnie bowiem z art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na dzień powstania obowiązku podatkowego. W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Zatem przepis § 37 ww. rozporządzenia wyraźnie wskazuje, że kwoty transakcji widniejące na fakturze w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej z dnia wystawienia faktury, pod warunkiem jednak, że faktura została wystawiona we właściwym terminie, a gdy faktura eksportowa nie została wystawiona w terminie wynikającym z przepisów - wg średniego kursu NBP wyliczonego i ogłoszonego na dzień powstania obowiązku podatkowego

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje między innymi eksportu towarów oraz nabywa też usługi i towary na terenie Wspólnoty lub też poza nią. Zapłaty za nabyte towary dokonuje za pośrednictwem rachunku dewizowego, na który to rachunek wpłaca też czasami dewizy nabywane w kantorach wymiany walut oraz uzyskane od kontrahentów za sprzedane towary handlowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż do ustalania obrotu dla celów podatku od towarów i usług, nie ma możliwości stosowania innych zasad przeliczania kwot wykazywanych na fakturach w walutach obcych niż zawarte w przepisach § 37 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 94, poz. 970 ze zm.).

Zatem w przypadku eksportu przeliczenie kwot w walutach obcych na złote należy dokonać wg wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury , pod warunkiem jednak, że faktura została wystawiona w terminie. Natomiast w przypadku, gdy faktura eksportowa nie została wystawiona w terminie wynikającym z przepisów - wg średniego kursu NBP wyliczonego i ogłoszonego na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Należy zauważyć, iż wskazany przez Spółkę art 14 ust.1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazujący przeliczenie przychodów w walutach obcych na złote według kursu ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu odnosi się do przychodów, a nie do obrotu ustalonego dla celów podatku od towarów i usług, zatem nie można w tym przypadku mówić o dwóch sprzecznych normach prawa podatkowego.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2007r. jest nieprawidłowe.