Pytanie:
Jaka jest właściwa stawka podatku od towarów i usług dla otrzymanego wynagrodzenia z tytułu przekazania praw do korzystania z wyhodowanych szczepów bakterii mających walor wynalazku?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 13.12.2005 r. uzupełnionego w dniu 13.012006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika, w części dotyczącej stwierdzenia, iż Spółka może korzystać ze zwolnienia podmiotowego do kwoty 10 000 euro, jest prawidłowe, w pozostałym zakresie - nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Spółka, do tej pory, świadczyła usługi w zakresie prac badawczo-rozwojowych i nie była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W m-cu XII/2004 r. zawarta została umowa z podmiotem (zwanym Inwestorem) prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji leków, szczepionek i preparatów probiotycznych.
Na podstawie niniejszej umowy Spółka posiada swój "wkład" w produkcji szczepionek poprzez udostępnienie Inwestorowi szczepów bakterii probiotycznych.
Z tego tytułu wypłacane będzie na rzecz Spółki wynagrodzenie za nadzorowanie prac badawczych oraz wynagrodzenie autorskie za opracowanie szczepów bakterii i wykorzystanie ich przez Inwestora.
Wysokość tego wynagrodzenia uzależniona będzie od wartości sprzedaży leków i wyrobów zawierających szczepy bakterii przez Inwestora.
Wątpliwości podatnika dotyczą kwestii: czy przekazanie praw do korzystania przez Inwestora z wyhodowanych szczepów bakterii za wynagrodzeniem jest przeniesieniem praw do wartości niematerialnych i prawnych, oraz jaka jest właściwa stawka podatku VAT dla otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia.
Zdaniem podatnika: niniejsza usługa podlega opodatkowaniu według stawki 7% i na podstawie art. 113 ustawy będzie zwolniona z podatku do kwoty 10 000 euro.
Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "wartości niematerialnych i prawnych.
Z art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) wynika, że przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok. przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:
- autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
- prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych i zdobniczych,
- know-how
Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również koszty zakończonych prac rozwojowych.
Z przedstawionych danych wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: usługi badawczo-rozwojowe.
W wyniku dotychczasowej działalności Spółka uzyskała i opatentowała szczepy bakterii o właściwościach probiotycznych.
Na podstawie zawartej umowy w m-cu XII 2004 r. Spółka udostępnia szczepy bakterii Inwestorowi -podmiotowi zajmującemu się produkcją m.in. szczepionek i preparatów probiotycznych.
Tym samym posiada ona swój "wkład" w produkcji przedmiotowych szczepionek. Z tego tytułu wypłacane będzie na rzecz Spółki wynagrodzenie za nadzorowanie prac badawczych oraz wynagrodzenie autorskie za opracowanie szczepów bakterii i wykorzystanie ich przez Inwestora.
Wysokość otrzymanego przez Spółkę wynagrodzenia autorskiego uzależniona będzie od uzyskanej przez Inwestora wartości sprzedaży leków i wyrobów zawierających szczepy bakterii.
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii: jaką stawką podatku należy opodatkować otrzymane od Inwestora wynagrodzenie autorskie z tytułu przekazania prawa do korzystania ze szczepów bakterii - mających walor wynalazku.
Sprawy dotyczące ochrony prawnej wynalazków, zasady na jakich przedsiębiorcy mogą wynagradzać ich twórców reguluje ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).
Z przepisów tej ustawy wynika, że jedną z form rozporządzania przez twórcę własnością wynalazku jest przekazanie tego wynalazku do korzystania przez przedsiębiorcę.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy jeżeli strony nie umówiły się inaczej, twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego ma prawo do wynagrodzenia za korzystanie z tego wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego przez przedsiębiorcę (..).
Ust. 2 stanowi, że jeżeli strony nie uzgodniły wysokości wynagrodzenia, wynagrodzenie to ustala się w słusznej proporcji do korzyści przedsiębiorcy z wynalazku, z uwzględnieniem okoliczności, w jakich wynalazek został dokonany, a w szczególności zakresu udzielonej twórcy pomocy przy dokonaniu wynalazku, oraz zakresu obowiązków pracowniczych twórcy w związku z dokonaniem wynalazku.
Art. 66 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy stanowi, że uprawniony z patentu może w drodze umowy udzielić osobie upoważnienia (licencji) do korzystania z jego wynalazku (umowa licencyjna).
Na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług odpłatne przekazanie prawa do korzystania z wynalazku - stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.
Wynagrodzenie za "nadzorowanie prac badawczych" podlegałoby zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31.12.2005 r.(z uwzględnieniem poniżej cytowanych przepisów rozporządzania) pod warunkiem, że wykonywane przez podatnika czynności będą usługami sklasyfikowanymi w dziale PKWiU 73 "usługi naukowo-badawcze".
Niemniej jednak bez wcześniejszej klasyfikacji , wykonywanych przez Podatnika czynności polegających na nadzorowaniu prac badawczych, tutejszy organ nie jest w stanie wskazać właściwej dla nich stawki podatku od towarów i usług.
Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do przyporządkowania określonych czynności do poszczególnych ugrupowań klasyfikacji towarów i usług i w powyższym zakresie kierują się opiniami wydanymi przez właściwe organy statystyczne.
Zatem, w przedmiotowej sprawie konieczne jest uzyskanie stosownej opinii w zakresie klasyfikacji wykonywanych przez podatnika czynności z Urzędu Statystycznego w Łodzi-Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, 93-176 Łódź ul. Suwalska 29.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 zł euro.Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Kwota ta wynosiła kolejno:
- na rok 2005 - 43 800 zł - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz.2528).
- na rok 2006 - 39 200 zł - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949).
W świetle art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku,a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73) do 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z § 41f Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970, ze zm.) z uwzględnieniem zmian wprowadzonych Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 266, poz. 2239) zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W myśl ust.2 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:
- w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględnienia ich zmian po tym dniu oraz
- pod warunkiem, że umowa o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.
W świetle powyższego Spółce przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, niemniej jednak z uwzględnieniem powyżej powołanych przepisów.
Nadmienia się ponadto, że niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan przedstawiony w zapytaniu, odbiegający od treści załączonej umowy.
Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
