Pytanie:

Strona wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących opodatkowania nieodpłatnego użyczenia budynku gospodarczego na potrzeby prowadzonej przez syna działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Budynek gospodarczy będący przedmiotem umowy użyczenia wybudowany został w latach 80-tych.

#61607; art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 2, art. 8 ust. 2, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm),

#61607; art. 5 (6) i art. 6 (2) Szóstej Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) (Dz. U. UEL z dnia 13 czerwca 1977 r.).

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 Kodeksu cywilnego. Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy:

1. Oddanie rzeczy do używania na pewien czas,

2. Nieodpłatność.

W obecnym stanie prawnym, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dostawa towarów i usług pod tytułem nieodpłatnym - co do zasady - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż zasadą jest opodatkowanie odpłatnych czynności dostawy towarów i świadczenia usług.

Zarówno w VI Dyrektywie (art. 5 (6) i art. 6 (2), jak i w wyżej wymienionej ustawie o podatku od towarów i usług określono przypadki, w których czynności nieodpłatnej dostawy towarów i nieodpłatnego świadczenia usług, zrównano z czynnościami opodatkowanymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu (art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o VAT). W świetle tych dwóch unormowań należy stwierdzić, że oddanie rzeczy do używania na podstawie umowy użyczenia nie może być kwalifikowane jako dostawa towarów, zrównana na podstawie art. 7 ust. 2 z odpłatną dostawą, gdyż wymienione w tym przepisie czynności przekazania towarów bez wynagrodzenia przenoszą prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, a oddanie towaru do używania na pewien czas, nie spełnia tego kryterium.

Oddanie towaru do używania na podstawie umowy użyczenia może być jednak świadczeniem usług, jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego towaru, w całości lub części zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W takim zakresie, w świetle powyższego przepisu, wydanie towaru przez podatnika na podstawie umowy użyczenia - stanowiącego nieodpłatne świadczenie usług - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie podlega opodatkowaniu wydanie w ramach umowy użyczenia towarów, co do których podatnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia podatku, gdyż prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

O tym, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu przesądza art. 8 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędących dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Podsumowując, jak wynika z powołanego przepisu, w sytuacji, określonej w zapytaniu, opodatkowanie umowy użyczenia podatkiem od towarów i usług jest uzależnione od dwóch czynników:

1. Brakiem związku świadczonych usług z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa,

2. Prawem do odliczenia podatku z tytułu nabycia przez podatnika towarów i usług związanych z użyczeniem.

W przedmiotowej sprawie przekazanie budynku gospodarczego do bezpłatnego używania nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Nie przysługiwało również prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu nieruchomości będącej następnie przedmiotem umowy użyczenia. W związku z tym nieodpłatne przekazanie budynku gospodarczego na podstawie umowy użyczenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym stanem prawnym stanowisko Podatnika uznaje się za prawidłowe.