Pytanie:

- czy do prawidłowego ustalenia obrotu należy doliczyć: odsetki od środków pieniężnych i lokat zgromadzonych na r-ku bankowym, dywidendy otrzymane, odsetki od obligacji - czy w myśl art. 91 ust. 1 korekty rocznej nie musi Podatnik dokonywać ? - czy ostateczny wskaźnik tj. 89,13 % można zaokrąglić do 90 % ?

W myśl art. 91 ust. 1 przedsiębiorstwo po zakończonym roku zamierza dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90.

Przedsiębiorstwo ustaliło proporcję jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Wstępny wskaźnik kształtował się na poziomie 89,66 % tj. po zaokrągleniu 90 % zaś ostateczny wskaźnik wyniósł 89,13 % tj. po zaokrągleniu 90 %.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w celu ustalenia obrotu uwzględniono kwoty należne z tytułu sprzedaży, kwoty pobranych zaliczek i przedpłat pomniejszone o kwotę podatku należnego.

Do ustalenia obrotu nie wzięto pod uwagę uzyskanych przychodów finansowych z tytułu: odsetek od środków pieniężnych i lokat zgromadzonych na rachunku bankowym, otrzymanych dywidend oraz odsetek od obligacji.

Z obrotu wyłączono zgodnie z art. 90 ust. 5 dostawy zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Wyłączono również faktury wewnętrzne wystawione z tytułu przekazania w ramach reprezentacji i reklamy oraz zafakturowane odsetki od pożyczek z ZFŚS-stawka ZW.

Postawiono pytanie:

Czy postępowanie Podatnika jest prawidłowe tzn.:
- czy do prawidłowego ustalenia obrotu należy doliczyć: odsetki od środków pieniężnych i lokat zgromadzonych na r-ku bankowym, dywidendy otrzymane, odsetki od obligacji
- czy w myśl art. 91 ust. 1 korekty rocznej nie musi Podatnik dokonywać ?
- czy ostateczny wskaźnik tj. 89,13 % można zaokrąglić do 90 %?
i zajęto następujące stanowisko :
1) Uważamy, iż do ustalenia obrotu nie należy wliczać otrzymanych odsetek od rachunku bankowego, odsetek od lokat i obligacji oraz otrzymanych dywidend, gdyż nie są one obrotem w myśl art. 29 ust. 1, w którym to zapisano, iż obrotem jest kwota należna z tyt. sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
2) Uważamy, iż zgodnie z art. 90 ust. 1 korekty rocznej nie musimy dokonywać, gdyż różnica między proporcją obliczoną na podstawie obrotu roku poprzedzającego rok podatkowy a proporcją obliczoną po zakończonym roku podatkowym nie przekroczyła 2 punktów procentowych.
3) Uważamy, iż zgodnie z art. 90 ust. 4 proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej i ostateczny wskaźnik wynoszący 89,13 % możemy zaokrąglić do 90 %.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika , płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, następująco:

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Art. 90 ust. 2-3 stanowi, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Stosownie do art. 90 ust. 5 do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie - art. 90 ust. 6 ustawy o VAT.

Przepis art. 91 ust. 1 stanowi, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. W przypadku dokonywania w 2006r. rocznej korekty kwoty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, również nie należy uwzględniać przepisu art. 90 ust. 7.

W myśl art. 29 ust. 1 w/w ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przedmiotowym stanie faktycznym podatnik uzyskał odsetki od środków pieniężnych i lokat zgromadzonych na rachunku bankowym, otrzymywał dywidendy oraz odsetki od obligacji. Otrzymanie przez podatnika odsetek od środków pieniężnych oraz odsetek z tytułu lokat bankowych jest skutkiem zawarcia przez niego umowy, na mocy której bank świadczy na rzecz Podatnika usługę przechowywania jego środków pieniężnych na szczególnym rachunku bankowym(rachunku bieżącym oraz rachunku lokat terminowych), które to środki podlegają oprocentowaniu w wysokości określonej w tej umowie, natomiast wynagrodzenie otrzymane z tego tytułu przez Podatnika nie stanowi obrotu w świetle ustawy o VAT (czyli wynagrodzenia za świadczoną usługę).

W związku z faktem, iż w przedmiotowym stosunku prawnym wykonującym czynności jest bank a nie Podatnik, otrzymane przez Podatnika odsetki nie będą miały wpływu na ustalenie i stosowanie proporcji w trybie art. 90 ustawy o VAT. Z tych samych powodów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega otrzymanie przez Podatnika dywidend oraz odsetek od obligacji a także nie będą one miały wpływu na na ustalenie i stosowanie w/w proporcji.

Z powołanego przepisu art. 90 ust. 4 w/w ustawy o VAT wynika, iż proporcję kształtującą się na poziomie 89,66% i 89,13% zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej a więc do 90%.

Z w/w przepisu art. 91 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż korekty nie dokonuje się w sytuacji, gdy proporcja określona w art. 90 ust. 4 wynosi 89,66% a proporcja po zakończonym roku podatkowym wynosi 89,13%, gdyż różnica pomiędzy tymi proporcjami nie przekracza 2 punktów procentowych. Uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, iż stanowisko Podatnika w złożonym wniosku jest prawidłowe tj.:
1) do ustalenia obrotu nie należy wliczać otrzymanych odsetek od rachunku bankowego, odsetek od lokat i obligacji oraz otrzymanych dywidend,
2) korekty rocznej nie należy dokonywać, gdyż różnica między proporcją obliczoną na podstawie obrotu roku poprzedzającego rok podatkowy a proporcją obliczoną po zakończonym roku podatkowym nie przekroczyła 2 punktów procentowych,
3) proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej i ostateczny wskaźnik wynoszący 89,13 % należy zaokrąglić do 90 %.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.