Pytanie:

Czy opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy podatek od towarów i usług (VAT) jest zawarty w opłacie, czy też opłata powinna być powiększona o podatek?

W piśmie z dnia 26.03.2007r. (znak: GKN.VI.7226/11/2007) Wnioskodawca nadmienił, że decyzjami Wojewody wydanymi do 1997r. na podstawie ustawy z dnia 29 września 1990r. o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomościami i wywłaszczaniu nieruchomości oraz decyzjami wydanymi po 1997r. na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.), stwierdzono, że grunty stanowiące własność Skarbu Państwa będące w dniu 5 grudnia 1990r. w zarządzie państwowych osób prawnych innych niż Skarb Państwa stały się, z tym dniem, z mocy prawa przedmiotem użytkowania wieczystego.
Wysokość opłat z tytułu użytkowania wieczystego tych gruntów ustalali Kierownicy Urzędów Rejonowych zgodnie z przepisami wymienionych ustaw, tj. na podstawie decyzji, oświadczenia bądź wypowiedzenia wysokości dotychczas obowiązującej opłaty i ustalenia nowej wysokości opłaty rocznej. Opłaty te, po aktualizacji wysokości, ponoszone są do chwili obecnej przez te podmioty, które nie zbyły prawa użytkowania wieczystego.
Państwowe osoby prawne przekształcone w spółki prawa handlowego zbywały to prawo umowami notarialnymi na podstawie Kodeksu Cywilnego. Umowy te zawierane były, zarówno przed 1 maja 2004r., jak również po tej dacie. Umowy takie były podstawą ustalenia opłat z tytułu wieczystego użytkowania podmiotom nabywającym to prawo. Opłaty te, po potrąceniu 25 % środków na dochody powiatu, na podstawie art. 23 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami przekazano do Budżetu Państwa za pośrednictwem Wojewody.
Taki stan trwał do czasu wydania przez Ministra Finansów interpretacji Nr PP-811-1101/2004/EF/2699 z dnia 11 sierpnia 2004r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste (Dz.Urz. Min.Fin. Nr 11, poz. 106).
Uwzględniając to stanowisko od pobranych opłat odprowadzany jest podatek od towarów i usług (VAT) bez powiększania opłaty o 22%, zarówno od umów zawartych przed 1 maja 2004r. , jak i po tej dacie. Taki sposób naliczania podatku wynikał również ze stanowiska Ministra Finansów zawartego w piśmie Nr PP-811-1893/2004/EF/MB6-16240 z dnia 3 marca 2005r. skierowanym do Wojewody Łódzkiego.
Wątpliwości Wnioskodawcy wzbudziło stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w uchwale Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007r. , w której Sąd stwierdził, że osoby, które przed zmianą przepisów o podatku od towarów i usług otrzymały w użytkowanie wieczyste grunt od Gminy lub Skarbu Państwa, nie muszą płacić z tego tytułu podatku od towarów i usług. Obowiązek ten nie ciąży także na gminie.

W ocenie wnioskodawcy, opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, wynikające z umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r., nie powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez stronę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego, uwzględniając stanowisko zawarte w Uchwale Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08.01.2007r. (Sygnatura I FPS 1/06) tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:
1)zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2)stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
3)w wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu art.2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel,
4)w związku z powyższym należy uznać, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług,
5)w przypadku dostawy towarów, zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów,
6)użytkowanie wieczyste ustanawiane przed dniem 1 maja 2004r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym opłaty dotyczące czynności niepodlegającej opodatkowaniu nie mogą być objęte podatkiem od towarów i usług po wejście w życie nowej regulacji prawnej.
Wobec powyższego należy uznać, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększana o ten podatek.
W związku z powyższym stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku o udzielenie interpretacji z dnia 02.03.2007r. uznaje się za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia