Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży dwóch działek budowlanych ze swojego majątku osobistego koniecznym jest uiszczenie podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:Podatnik uważa, iż dokonując sprzedaży dwóch działek budowlanych ze swego majątku osobistego nie będzie ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdyż nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej. Uważa również, że czynność ta nie posiada znamion częstotliwości gdyż dwukrotność nie można uznać za częstotliwość. Sprzedaż nie jest dokonywana w formie zorganizowanej sprzedaży poprzedzonej zakupem działki w celach handlowych. Jest to majątek osobisty Podatnika, który nie został nabyty w celu odsprzedaży lecz na własne potrzeby mające na celu poprawę sytuacji mieszkaniowej. Źródłami dochodów Strony jest wyłącznie emerytura i renta.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:• art.2 pkt 6, art.5 ust.1 pkt 1, art.7 ust.1, art. 15 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów na terenie kraju. Za towary w świetle art. 2 pkt. 6 rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art.7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Od chwili wejścia w życie tych przepisów, tj. 1 maja 2004r. zasadą jest więc opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z ww. przepisów wynika więc, iż dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "zamiar" jak również nie precyzuje pojęcia "sposób częstotliwy", należy posłużyć się definicją zawartą w języku polskim. Zamiar to projekt, plan, intencja zrealizowania czegoś, a częstotliwość to częste występowanie, powtarzanie się jakiejś czynności, zjawiska. W każdym przypadku należy więc badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (czyli więcej niż jednokrotnie).

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nabyli działkę budowlaną w celu budowy domu jednorodzinnego, a ponieważ przedsięwzięcie nie zostało zrealizowane, postanowili dokonać jej sprzedaży. Z uwagi na wielkość działki i łatwiejszy sposób sprzedaży oraz zmianę planów osobistych dotyczących budowy domu w innej miejscowości, Strona podzieliła ją na dwie mniejsze.

Państwo X dokonują sprzedaży nieruchomości ze swego majątku osobistego w warunkach wskazujących, iż działania te nie zmierzają do nadania im zorganizowanego charakteru. Czynność sprzedaży dwóch działek nie ma charakteru częstotliwego i nie nosi znamion przedsięwzięcia realizowanego w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie wykracza poza zwykłe czynności konieczne dla zbycia składników majątku osobistego. W rozpoznawanym przypadku można mówić więc o incydentalnej sprzedaży. Organ podatkowy stwierdza, że ww. czynności nie stanowią o wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na względzie powyższe ustalenia faktyczne i prawne postanowiono jak w sentencji.