Pytanie:

Jaka stawką podatku VAT należy opodatkować usługi świadczone przez podwykonawców ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a, § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 05.10.2006r. (data wpływu do Urzędu 10.10.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 10.10.2006r. do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatnika o interpretację dotyczącą prawa podatkowego w zakresie podatku VAT.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący :

Podatnik wygrał przetarg na wykonanie przepompowni wody wraz z wodociągiem dla potrzeb mieszkańców wsi. Zgodnie z oświadczeniem Urzędu Gminy inwestycja przeznaczona jest w 100 % dla mieszkańców danej wsi. Dla wykonania w/w usługi przedsiębiorstwo wynajęło dwóch podwykonawcow posiadających niezbędny sprzęt - koparki. Za wykonaną tą samą czynność podwykonawcy wystawili dwie różne faktury o następujących treściach:

1. Usługa koparką na wodociągu wiejskim

2. Usługa sprzętowa - wykonanie wykopów, zasypywanie wykopów przy wodociągu wiejskim.

Za w/w usługi podwykonawcy wystawili faktury i wykazali dwie różne stawki VAT 7% i 22%.

Do wykonania usługi przedsiębiorstwo zatrudniło ponadto podwykonawców, którzy wykonali następujące usługi wchodzące w zakres omawianej inwestycji:

1) wykonanie ogrodzenia budynku przepompowni,

2) wykonanie instalacji elektrycznej w budynku przepompowni.

Opisane usługi, które są wykonywane przez Podatnika jak również podwykonawców są związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (roboty instalacyjne gazowe, wodnokanalizacyjne) wg PKWiU skalsyfikowane w Sekcji F Roboty budowlane Dział 45.1, 2, 3, 4, z odpowiednią do danego zadania klasą. Rozliczenie z podwykonawcami odbywa się kompleksowo za wykonanie całości usługi. Wodociągi, które są wykonywane to wodociągi wiejskie w 95-100 % przeznaczone dla ludności tam mieszkającej. Wykonawcą przepompowni jest Podatnik.

Pytanie Podatnika brzmi:

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi świadczone przez podwykonawców?

Stanowisko Podatnika:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) omawiane usługi winny być opodatkowane stawką 7% VAT.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do:

- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz

- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Stosownie natomiast do art. 146 ust. 3 cytowanej ustawy o VAT przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit., rozumie się:1)sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2)urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,3)urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne,- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 ust. 12 rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle wymienionych regulacji decydujące znaczenie dla zastosowania obniżonej stawki VAT ma zaklasyfikowanie (zgodnie z metodami statystycznymi) wykonywanych czynności oraz obiektu budowlanego, z którymi są one związane (wykonywane).

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu informuje, że do stosowania stawki w wyskości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą uprawnieni są zarówno wykonawcy tych robót, jak i ich podwykonawcy.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (93-176 Łódź, ul. Suwalska 29). W zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy handlowa dokonuje czynności z wykorzystaniem artykułów branży budowlanej, tak sklasyfikowana jest jego czynność, a w konsekwencji odpowiednia dla tej czynności stawka podatku VAT.

Jak wynika z danych zawartych we wniosku podatnik jak i jego podwykonawcy świadczą usługi budowlane sklasyfikowane wg PKWiU w grupie 45, a realizowna inwestycja, polegająca na wykonaniu przepompowni wody wraz z wodociągiem, w 100% jest związana z budownictwem mieszkaniowym.

Zatem jeżeli poszczególne usługi - roboty budowlane wykonywane są w ramach jednej inwestycji, polegającej na wykonaniu przepompowni wraz z wodociągiem wyłącznie dla budynków mieszkalnych sklasyfikowanych wg PKOB 111, 112 lub 113, to do dnia 31 grudnia 2007r. zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowane są stawką podatku Vat w wysokości 7%.

W związku z powyższym po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach podziela stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie.

Powyższa interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.