Pytanie:

Czy sprzedaż lokalu użytkowego (np. garażu) przypisanego do konkretnego lokalu mieszkalnego łącznie z tym lokalem mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według jednolitej stawki 7%, czy też Spółka dla celów VAT jest zobligowana wyodrębniać lokal użytkowy na fakturze VAT, wyliczyć tylko dla potrzeb podatku od towarów i usług wartość lokalu użytkowego i zastosować stawkę VAT w wysokości 22%

Strona, powołując się na Polską Klasyfikacje Obiektów Budowlanych podkreśliła, że jeżeli wznoszone budynki w przeważającej części mają służyć celom mieszkalnym, z przeznaczeniem mniejszej części na cele użytkowe, to budynek jako całość zaliczany jest do budynków mieszkalnych, podlegających opodatkowaniu VAT jednolitą stawką 7%. Zdaniem Strony nie można dzielić przedmiotu sprzedaży (tj. lokalu mieszkalnego wraz z lokalami użytkowymi, oferowanych do sprzedaży jako jeden towar) na poszczególne składniki (tj. na lokal mieszkalny i na lokale użytkowe) tylko po to, aby na gruncie prawa podatkowego można było zastosować dwie stawki VAT (tj. 7% dla lokalu mieszkalnego i 22% dla lokalu użytkowego). W opinii Strony skoro lokale użytkowe są sprzedawane łącznie z lokalami mieszkalnymi jako ich części składowe, to do ich sprzedaży należy stosować obniżoną stawkę VAT 7%, ponieważ zastosowanie stawki 22% spowodowałoby to, iż do sprzedaży jednej rzeczy stosowałoby się dwie różne stawki podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Strona podkreśliła, że powyższe dotyczy wyłącznie dostawy danego towaru jako całości. Natomiast dostawa poszczególnych części, tj. lokali podlega opodatkowaniu stawką VAT właściwą dla danego lokalu.

Ponadto Strona zwróciła uwagę na bardzo istotną rolę zasad klasyfikacji budynków według PKOB przy rozpatrywaniu tego rodzaju spraw.

Strona, reasumując powołała się na wyroki: NSA z dnia 22 czerwca 2005r., sygn. akt I FSK103/05; WSA sygn. akt III SA/Wa 2516/05, które potwierdzają zaprezentowane przez Nią stanowisko w przedmiotowej sprawie.

Postanowieniem z dnia 24.02.2006r., nr 1471/NUR1/443-591/05/IK Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W zażaleniu Strona zarzuca zaskarżonemu postanowieniu błędne ustalenie faktyczne wyrażające się w przyjęciu, iż przedstawiony przez Nią stan faktyczny oraz stanowisko obejmują sprzedaż garaży jako osobnych lokali użytkowych, podczas gdy w piśmie z dnia 24.11.2005r. jednoznacznie wskazano, że sprzedaje Ona garaż jako pomieszczenie przynależne, a nie jako odrębny lokal użytkowy.

Strona podkreśla, iż w w/w piśmie przedstawiła stan faktyczny polegający na tym, że miejsce garażowe jest sprzedawane wraz z mieszkaniem nie jako odrębny lokal użytkowy, tylko jako część powierzchni wspólnej-pomieszczenie przynależne. W związku z czym przedstawiła opinię, że miejsce garażowe, stanowiące pomieszczenie przynależne winno być opodatkowane stawką VAT w wysokości 7% wraz z lokalem mieszkalnym.

W zażaleniu Strona zauważa, że organ pierwszej instancji, wydając zaskarżone postanowienie podzielił powyższą opinię: "reasumując, jeżeli przedmiotowe lokale mieszkalne są oferowane klientom wraz z pomieszczeniami przynależnymi jako jeden towar, do tej transakcji sprzedaży, podatnik może zastosować jedną stawkę podatkową zgodnie z art. 146 ust.1 pkt 2 lit. b ustawy o VAT-7%."

Strona wskazuje, iż pomimo powyższego stwierdzenia zawartego w przedmiotowym postanowieniu, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko za nieprawidłowe, pomijając fakt, że stwierdziła Ona jednoznacznie, iż w Jej opinii opodatkowanie stawką VAT w wysokości 7% lokalu i pomieszczenia przynależnego dotyczy wyłącznie dostawy danego towaru jako całości.

Jednocześnie Strona podnosi, że intencją było uzyskanie potwierdzenia, iż w sytuacji, gdy lokal mieszkalny jest sprzedawany jako jeden towar z miejscem parkingowym nie stanowiącym odrębnego lokalu użytkowego, stawka VAT w wysokości 7% obowiązuje w odniesieniu do całej ceny obejmującej wartość lokalu mieszkalnego i miejsca parkingowego.

Mając powyższe na uwadze, Strona wnosi o uchylenie w/w postanowienia Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w całości i orzeczenie co do istoty sprawy, a w sytuacji gdyby organ odwoławczy uznał, iż orzeczenie wymaga przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w przeważającej części - o uchylenie przedmiotowego postanowienia i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością zgromadzonego w sprawie materiału oraz po rozpatrzeniu zażalenia zważył, co następuje:

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego, prowadzi Ona inwestycje polegające na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami usytuowanymi w części podziemnej obiektu oraz innymi pomieszczeniami przynależnymi, które stanowią jednolitą konstrukcję z pomieszczeniami mieszkalnymi. Lokale mieszkalne, do których są przypisane konkretne miejsca postojowe lub/i inne pomieszczenia przynależne, są oferowane wraz z tymi pomieszczeniami (będącymi generalnie lokalami użytkowymi) jako jeden towar. Zgodnie z proponowanymi klientom umowami, w/w pomieszczenia (w tym garaże lub miejsca postojowe w wielostanowiskowym garażu) stanowią integralną część lokali mieszkalnych sprzedawanych jednym aktem notarialnym jako całość, na którą ustalana jest jedna wartość transakcyjna. Nabycie garażu lub/i innego pomieszczenia przynależnego nie jest opcjonalne, ale następuje automatycznie wraz z zakupem mieszkania. Ponadto zawsze więcej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej sprzedawanego towaru wykorzystywana jest na cele mieszkalne.

Na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust.1 w/w ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 41 ust.1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.2-12, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust.2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.

Jednocześnie zgodnie z art. 146 ust.1 pkt 2 lit. b) w/w ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113-Budynki zbiorowego zamieszkania-wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu organ odwoławczy zauważa, iż jak wynika z w/w przepisów stawkę VAT obniżoną do 7% stosuje się w odniesieniu między innymi do części obiektów budownictwa mieszkaniowego, znajdujących się w tych obiektach. Natomiast dla określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla sprzedaży garaży i miejsc postojowych wraz z lokalami mieszkalnymi, znajdującymi się w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych, należy określić jaki jest charakter tych garaży i miejsc postojowych.

Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu użytkowego ani mieszkalnego.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że samodzielnym lokalem mieszkalnym zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz.903 z późn. zm.), jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Jednakże garaże zwane "pomieszczeniami przynależnymi", pomimo iż stanowią część składową lokalu mieszkalnego w rozumieniu w/w ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. nie są przeznaczone na stały pobyt ludzi i nie służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym organ drugiej instancji stoi na stanowisku, iż garaże oraz miejsca postojowe znajdujące się w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych nie stanowią lokali mieszkalnych, nie są również pomieszczeniami pomocniczymi służącymi zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, organ odwoławczy stwierdza, iż w zaistniałym stanie faktycznym stawka podatku od towarów i usług obniżona do wysokości 7% (stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT) ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do sprzedawanych przez Stronę części obiektów budownictwa mieszkaniowego (mieszkań) z wyłączeniem znajdujących się w nich garaży i miejsc postojowych (lokali użytkowych), które podlegają opodatkowaniu stawką podstawową 22% (zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy).

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Stronę orzeczeń sądowych Dyrektor Izby Skarbowej wskazuje, iż zapadły one na tle innego stanu faktycznego niż przedstawiony we wniosku z dnia 24 listopada 2005r. W postępowaniach tych przedmiotem sprzedaży obok własności lokalu mieszkalnego nie był garaż, czy samo miejsce postojowe, ale prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego o konkretnej powierzchni, znajdującego się w części podziemnej budynku dla samochodu osobowego, które było integralnie związane z prawem własności do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia jak w sentencji decyzji.